租赁店铺提前解约的装修费如何进行会计和税务处理？

每日一问

问：企业租借的店铺发生装修费用，并将装修费用记入长期待摊费用（租入固定资产改良支出）科目，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。之后由于经营战略调整，部分店铺准备关闭，然而被关闭的店铺账上还存在剩余的待摊余值。在该情形下，企业应如何处理未摊销的费用？

（1）一次性全部摊销剩余费用？

（2）继续按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销？

（3）视同资产损失进行税务处理？

（北京市税务局）答：企业尚未摊销的装修费用与以后各期的收入无关，因此不需继续按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。考虑到《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）未明确尚未摊销的装修费属于资产损失，因此该部分支出可以一次性税前扣除，不按资产损失进行税务处理。

猪哥提示：

1、首先，来看看剩余未摊销装修费的会计处理。猪哥认为，需要分析提前解约关店的原因，针对不同原因导致的解约关店应做不同账务处理。

如果提前解约关店的原因是企业管理层自身的主动行为，例如经营战略调整等，建议将尚未摊销的装修费用(长期待摊费用)账面价值一次性转入当期管理费用；如果是由于企业不可控制的原因而被迫搬离，例如政府搬迁等政策政策性因素，则将损失净额(可能会获得补偿)计入营业外支出。

上述问答中的提前关店是经营战略调整所致，因此需要计入管理费用。

2、其次，再来看看所得税的处理。税法未明确规定此种情形下，剩余未摊销长期待摊费用的税务处理，从各地税务局的答复来看，还是倾向于在当年一次性税前扣除，不需要作为资产损失在税前扣除。我们再来看看两个税务局的答复口径。

(1) 青岛市税务局认为：对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。

来源：《关于2010年度企业所得税汇算清缴若干问题的公告》(青岛市国家税务局公告2011年1号)

(2) 浙江国税曾答复到：企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当期损益并在税前扣除。

来源：《2011年企业所得税汇算清缴问题解答》