一文读懂老年养护机构各项成本计算方法，从此没有糊涂账！
作者：宋春玲、廖少宏
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养老机构尤其是老年养护机构的成本项目非常繁多，如果成本账算不透彻，不仅影响盈利水平，而且极易造成资源浪费。本文借鉴英国有关长期照护机构服务定价的模式与方法，以烟台市为例，从成本控制的视角探讨老年养护机构公平合理的服务价格核算问题，供大家参考。
对英国有关长期照护机构服务成本核算类型分类，养老机构成本主要包括人员成本、维修和维护成本、其他非人员现金成本及资本成本4个方面。本文就这4个方面对山东省烟台市相关数据进行初步核算。
【1】
人工成本
1.1人工成本的决定因素
因为养老服务机构的劳动密集型特征，50%～60%的成本可能来源于人工成本。人工成本取决于两个因素:工资率水平和员工的工作时间。
（1）工资率水平
因为不同省市劳动力市场存在较大的差异，养老机构人员工资成本差异较大，需要综合考虑当地的社会平均工资与最低工资水平。同时，还要考虑到拥有不同护理等级人员的工资差异。在养老机构中还存在如理疗师、管理人员、接待人员、清洁工、厨师等其他人员。这都需要根据劳动力市场的供求情况来确定合理的工资水平。
（2）工作时间的确定
人员工作时间需要与典型的、有效运营的养护机构不同自理能力老人护理所需要时间相匹配。这种按周工作时间的方法比采用护理人员与入住老人之比测算要简单，因为老人每天需要护理时间并不完全相同。
从国家对老年养护机构发展的规范来看，利用每人每周护理时间进行计算，可以提高养老机构的服务质量，尤其是政府购买养老服务时能够确定基本的服务质量标准和补贴支付标准。
根据英国经验和我国有关学者的调查研究结果，轻度不能自理需要护理的平均时间约为每周16h，部分不能自理为18h，完全不能自理约为20h左右。做饭、清洁与洗衣每周需要6h。
需要注意的是，需要照料的时间会随着护理标准和实际人员投入发生变化。工作时间的确定还需要考虑我国对工作时间与休息休假的有关规定。目前我国规定平均周工作时间40h，月工作天数为20.92d，计167.4h。同时，我国对带薪休假制度也作出相应的规定，实际上法定的工作时间会有所减少。
1.2护士的工资水平
护士的平均工资水平需要根据当地的劳动力市场状况来确定。通过调查收集不同等级护士工作日、夜间值班及法定工作日工作工资及各自等级人员所占比例，形成护士加权平均工资水平。以烟台市为例，根据公布的部门行业(工种)人员工资指导价位，2011年护理人员月工资超过2200元，按照正常的月工作时间计算，小时工资率为13.14元。如果根据完全不能自理需要护理时间20h中护士护理时间6h计算，则每床每周需支付的护士工资成本为78.84元。
1.3护理员的工资水平
养老护理工作人员定义为“对老年人生活进行照料、护理的服务人员”，将养老护理分为初级、中级、高级、技师四个等级，因能力等级的差异，护理员的工资水平存在一定的差别。目前的养老机构内，仅有10%的护理人员通过职业资格认证，其工资总体处于较低水平，略高于当地最低工资水平。
如烟台市2012年最低工资水平为1240元，按全日制工作月工资1500元计算，小时平均工资9.0元。护士平均工资约为护理员的1.5倍。按照完全不能自理需要护理时间20h中护士护理时间14h计算，则每床每周需支付的护理员工资成本为126元。
1.4管理人员及其他人员的工资成本
对大多数老年养护机构而言，管理成本需要根据床位来分担。合理的管理成本界定需要根据有效运营的、较大规模机构雇佣的高层管理人员来确定。
根据烟台市的工资指导价位，其他企业负责人管理人员的年平均工资水平为65417元，按照50个床位、年250个工作日、周工作5d计算，每床位每周的成本为26.2元。其他管理人员、财会人员和接待人员因机构规模和形态不同，差异非常大。
根据企业化运营长期照料机构的人员配置来看，还可能包括财务、销售、采购、人事和计算机从业人员。英国的市场调查所获得的数据，如果将这些成本考虑进来，则略低于运营负责人的成本，在烟台市可以假定为每床位每周25.0元。洗衣、做饭和清洁人员工资按照最低工资标准1240元计算，小时工资率为7.4元，每床每周需要时间为6h，则每床位每周工资成本为44.4元。
1.5人员社会保险与公积金成本
根据我国社会保险法和住房公积金管理的有关规定，需交纳五险一金。按照烟台市2012年最低标准社会保险费为工资成本的28.5%(不包括生育保险)，而且烟台市规定的2012年最低缴费基数为1900元，按照每月最低标准需缴纳社会保险费为541.5元。
根据完全不能自理周护理时间包括6h护士护理、14h护理员护理及洗衣、做饭和清洁人员6h工作时间计算，这三类人员和高层管理人员均按照1900元最低缴费基数交纳，平均每床位每周保险费为84.1元和2.5元。公积金的计算按照不低于上年度平均工资水平6%的比例交纳，则每床位每周人员公积金支出成本为17.2元。
1.6培训费用
护理人员需要进行定期的岗位培训以强化技能，虽然从全国范围内尚未对护理人员在岗培训的时间给予明确规定，参照英国的标准，每年护理人员需要接受不得少于3d的在职培训，可以按照3d的最低标准核算需要支付的成本。
据此推算，在职培训时间占年度工作时间的比例为1.2%。按照年度平均工资为18000元计算，年度培训费用为216元，平均每周4.15元，按照我国护理院建设的0.8名护理员/床标准，每人每床每周为3.32元。
在职培训费用因不同区域护理人员工资标准和在职培训时间要求会有所变动，需要根据当地实际情况确定。另外，培训成本会与人员流动率密切相关。如果人员流动率超过了正常的流动水平，在职培训成本会因此而上升。
1.7人员流动成本
因为护理工作本身的声望低、工资低及劳动强度大，而且面临来自其他服务业或制造业人员的竞争，与其他发达国家相类似，我国养老机构护理人员的流动率一直处于较高水平。因为人员流动导致岗位培训及人员招聘费用的上升是不得不考虑的重要成本问题。假定每床每周成本为2元。
【2】
维修和维护成本
老年养护机构维修和维护成本包括维护资本性支出成本和维修维护成本两个部分。维护资本性支出的核算需要调查了解不同类型(包括新建、改扩建)与规模的每床位平均支出情况。根据英国2007年的调查，每床位每年维护资本性支出为900英镑(8322元)，维修和维护成本为500英镑(4623元)。
由于会计核算方式的差异和我国目前该数据的不可获得性，可以参照英国标准，将老年养护机构每床位每周维护资本性支出确定为20元、维修与维护支出为11元。在确定公平的市场价格时还需要考虑我国不同地区和机构类型资本性支出水平的差异。
【3】
其他非人员现金成本
其他非人员现金成本主要包括伙食费与设施费用(水、电、暖、气和电话)等。伙食费可根据当地城市最低生活保障标准并参考养老机构对伙食费用的收取标准来制定。
如烟台市2012年城市最低生活保障标准为每月360元，养老机构收取伙食费用平均在300元左右，以300元作为伙食费的基本标准核算，为每床位每周69.0元。设施费用包括水电费和冬季取暖费，按照50床位核算，每床位每周约为13元。由于近年来物价上涨较快，伙食费和设施费用的标准需要根据实际情况进行适度调整。
【4】
资本成本
4.1投资回报率
老年养护机构合理的资本回报是保证机构正常运营，提供高质量服务的重要保证。因此，相应费用的确定要能够激励现有机构继续运营并更新相应设施，并能有效吸引民营资本投资运营，扩大床位数量以满足老龄化的需求。
从目前我国情况来看，长期照料市场还远未建立，还处于老龄化初期的起步阶段。政府投资兴办老年养护机构成为主流，因此，对于资本的合理回报水平还无法确定。不过，在制定合理的收费标准时需要充分考虑资本的投资回报因素。
4.2建筑/设备成本
目前老年养护机构投资标准一般为(5～8)万元/床位，包括征地补偿费、基础设施建设、康复娱乐设施及医疗设备投入等。据6万元按20年进行成本分摊，每床位每周成本为58元，若考虑5%的投资回报率，每床位每周成本为115元。因为地区差异性和机构投资主体的差异性，建筑/设备成本及土地成本的核算将会呈现非常大的差异，这需要根据当地实际情况进行核准。
4.3土地成本
土地成本可以根据市场价格来确定。但目前而言，投资兴办养老院一般需要自有土地，一般是集体用地或国家划拨土地，土地使用实际成本很低。因此在一般的核算中不计算土地成本。若由社会资本通过购买土地，投资兴建老年养护院，则需要核算土地使用成本。
4.4折旧
按照会计准则计提折旧，房屋折旧率一般是2%，分50年;设备计提折旧需根据设备情况分较短时期计提;土地不用计提折旧。按照一般核算，应该计提房屋折旧，但考虑到房屋价值会随时间变动而增加，折旧会因固定资产重新估价而抵消。因此，从政府购买服务角度来看，计提折旧和维护资本性支出属于重复计算，仅需要核算维护资本性支出成本即可。
4.5资本成本调整因素及养护院分级
老年养护机构因新建、改扩建投入不同导致设施和环境存在一定程度的差异，如果按照统一核算市场价格会导致某些低于国家标准老年养护机构获得“超额利润”，因此需要确定公平市场价格的变动区间(高线和低线)。可参照英国社会关怀监督委员会(CSCI)制订的养护院分级工具进行星级的评定，以此作为资本成本调整因素的依据。
设定分级工具确定的低线标准为高线的1/3，2万元按20年进行成本分摊，每床位每周成本为19元，最大资本调整成本为每周38元/床。虽然确定的比例相对武断，但大体上能反映新投资兴建与改扩建(基本满足需要)养护院之间的投资差别。
【END】