【新政学习】制造业中小微企业延缓缴税，应关注哪些要点？

10月29日，国家税务总局发布了2021年30号公告新政：制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费（文件及解读），该公告是11月1日执行，时间很紧，只有两天的双休日让大家熟悉掌握政策。标题中三个关键词清楚表明了该公告的中心意思，那就是制造业中小微企业，缓缴，2021年第四季度部分税费。但想要充分掌握和理解政策，我认为还需要着重关注以下六个要点：一、如何判定企业属于制造业？该项缓缴政策适用主体是：制造业的中小微企业。制造业如何判定呢？是指按照国民经济行业分类中行业门类为制造业的企业。可参看下表：

制造业具体还可以细分为31个小类

30号公告规定是所有的制造业，这里并没有剔除常规不能享受优惠的烟草制品业，不过通常来说，烟草制品业满足不了第二个限制条件。目前企业多业经营情况很普遍，通常会有不同类型的收入，如何判定企业是否属于制造业呢？虽然本公告没有明确，但因为之前有若干次行业优惠政策，所以可以参考适用。比如财政部税务总局2019年84号公告的规定：“二、本公告所称部分先进制造业纳税人，是指按照《国民经济行业分类》，生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。”类似规定还有财政部税务总局2019年39号公告、财政部税务总局2019年87号公告。二、中小微企业标准如何确定？常规的企业划型标准是根据工信部联企业〔2011〕300号，该文件中，关于制造业的划型标准是这样规定的：工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业）从业人员1 000人以下或营业收入40 000万元以下的为中小微型企业。中型从业人员300人—1  000人，且营业收入2 000万元—40 000万元小型从业人员20人—300人，且营业收入300万元—2 000万元微型从业人员20人以下或营业收入300万元以下可以看到，在上述中型和小型企业标准中，需要人数和营业收入两个条件同时满足，微型企业是人数和营业收入满足一个即可。但是需要注意的是，总局30号公告中，并没有按工信部联企业〔2011〕300号文件来划型，只是参考了这个标准，只采用了收入这个条件来判断中小微企业。具体规定是：年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业（以下称制造业中型企业）和年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业（以下称制造业小微企业）三、销售额如何确定？该公告中上述中小微企业销售额的口径，采用的是增值税销售额口径，而不是企业会计收入，也不是企业所得税收入。应征增值税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。具体销售额的计算，分三种情形：截至2021年9月30日成立满一年的企业，按照所属期为2020年10月至2021年9月的销售额确定；截至2021年9月30日成立不满一年的企业，按照所属期截至2021年9月30日的销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定；2021年10月1日及以后成立的企业，按照首个申报期销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定。这三个计算销售额的表述看起来有些繁琐，但理解起来并不难。四、是否包括合伙企业和个体工商户？该公告中的制造业中小微企业，包括个人独资企业、合伙企业、个体工商户。需要注意的是，目前税法中提到的中小微企业的概念并不统一，在不同的优惠政策中范围是不一样的，只能是具体政策具体掌握了。五、可以缓缴的税种有哪些？延缓缴纳的税费包括所属期为2021年10月、11月、12月（按月缴纳）或者2021年第四季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。不包括：向税务机关申请代开发票时缴纳的税费；代扣代缴的个人所得税。需要明确的是，对于公司来说，个人所得税都属于代扣代缴，这部分是不能缓缴的。只有个体工商户，合伙企业的个人合伙人，个人独资企业的投资人才能办理个人所得税缓缴。另外注意一下期限的规定，是税款所属期，而不是税款的申报期。六、可以缓缴的金额是多少？缓缴多长时间？制造业中型企业可以延缓缴纳规定的各项税费金额的50%，制造业小微企业可以延缓缴纳规定的全部税费。延缓的期限为3个月。举例来说，符合条件的A企业2021年11月申报所属期为10月的税费100万元。中型企业可以缓交50万，小型企业可以缓交100万元，到2022年2月缴纳。符合条件的B企业2022年1月申报2021年第四季度的税费，可以缓缴到2022年4月缴纳。总之，30号公告本质上是对制造业中小微企业统一办理了一个缓缴审批。其他企业如果不符合该公告的规定，但是符合税收征管法及其实施细则的规定的缓缴条件，即当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后不足以缴纳税款的，也可以自行申请办理申请缓缴手续。—END—