近日，税务总局、财政部印发《关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第30号），对制造业中小微企业（含个人独资企业、合伙企业、个体工商户）延缓缴纳2021年第四季度部分税费，其中中型企业减半缓税，小微企业全额缓税。这是一次阶段性政策缓税措施，和通常延期缴纳税款审批有着诸多不同，需要特别注意五个要点：要点一：缓税的制造业“企业”范围包括个独、合伙和个体
缓税对象只限于中小微制造业企业，企业不仅包括公司制企业和非公司制企业，还包括个人独资企业、合伙企业和个体工商户，但是不包括其他个人。制造业：是指国民经济行业分类中行业门类为制造业（C），共有31个大类，179个中类、609个小类行业。税务机关和纳税人应提前做好企业行业核准工作，确保缓税的有序推进。其中中小微企业的划型，既不是按照《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）的划型标准，也不是按照小规模纳税人、小型微利企业等划型标准，仅就企业前12个月销售额的规模进行划型判定。其中：划型标准：年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业为中型企业），年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业为小微企业。销售额：应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。制造业中小微企业年销售额的确定，不是按照上年或本年公历年度（即当年1月1日到12月31日）的销售额来确定，而是沿用增值税年销售额的通用计算方式，按照截至2021年9月30日12个月的销售额来确定。即：缓税企业在2020年10月1日前成立的，按照所属期为2020年10月至2021年9月的销售额确定。缓税企业在2020年10月1日后成立的，按照所属期截至2021年9月30日的实际经营月份平均销售折算12个月的销售额确定，公式为（销售额/实际经营月份×12个月的销售额）；其中缓税企业在2021年10月1日及以后成立的企业，按照首个申报期销售额折算12个月的销售额确定，公式为（销售额/实际经营月份×12个月的销售额）。延缓缴纳的税费为四季度应缴纳的税（费）款，包括所属期为2021年10月、11月、12月（按月缴纳）或者2021年第四季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税（代扣代缴除外）、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，不包括向税务机关申请代开发票时缴纳的税费。按照延期缴纳税款行政许可办理条件，纳税人申请延期缴纳税款，必须是“因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的”或是“当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款”的特殊困难才可以申请。但此次制造业缓税则不需要具备这些因难“特殊情形”，只要是制造业企业，符合中小微企业划型，就符合此次缓税条件。此次缓税是特别缓税，既无需纳税人申请，又不需要税务机关按照延期缴纳税款行政许可审批，符合条件的制造业中小微企业，在依法办理纳税申报后，属于制造业中型企业的可以延缓缴纳各项税费金额的50%，属于制造业小微企业可以延缓缴纳全部税费。延缓的期限为3个月。延缓期限届满，纳税人应依法缴纳缓缴的税费。制造业中小微企业，符合《税收征收管理法》及其实施细则规定可以申请延期缴纳税款的，仍然可以依法申请办理延期缴纳税款。
