CPA会计太简单了！10分钟就能看懂长期股权投资！
【解释说明】（一）什么是同一控制与非同一控制以B公司合并C公司为例说明1、非同一控制，说明B和C不具有关联方关系（不是一家人），不具有相同的最终控制方（没有共同的家长），属于正常的市场交易，以公允价值作为交易基础。2、同一控制，说明B和C具有关联方关系（本来就是一家人），具有相同的最终控制方（是同一个妈），属于同一个企业集团内部的交易，相当于资产从左手倒腾到右手，不改变资产的账面价值。（二）什么是计量属性？计量属性，就是计量的标准或者尺子，标准变动，账面跟着变动。1、公允价值简单说，就是盯着对方股价，股价变了，就要跟着调账。比如，年初买了1股腾讯股票，每股价格300元，作为交易性金融资产核算，以公允价值计量。那交易性金融资产的成本就是300元（1×300）。期末，股价涨到每股400元，那交易性金融资产的账面价值也要调增100元（400-300），保持与公允价值一致。2、权益法简单说，就是盯着对方的净资产，净资产变了，就要跟着调整。比如，年初花了1000亿，买了20%的腾讯公司股票，能够对其施加重大影响，将其作为长期股权投资，并采用权益法核算。那长期股权投资的成本就是1000亿。期末，腾讯实现净利润100亿，也就是净资产增加了100亿，那长期股权投资也要调增20亿（100×20%）。当然，导致净资产变动的情形，除了有实现净利润，还有发生净亏损、宣告发放现金股利、其他综合收益变动、其他权益变动等。但要注意的是，类似发放股票股利（即未分配利润转股本）、盈余公积转增股本等属于所有者权益项目的内部重分类事项，并不会导致净资产发生变动，所以不用调整长期股权投资的账面价值。3、成本法简单说，就是盯着历史成本，由于历史成本不容更改，所以，不管对方的股价、净资产怎么变化，我的长期股权投资就是躺着不动。比如，年初花了5000亿，买了80%的腾讯公司股票，能够对其进行控制，作为长期股权投资核算，并采用成本法核算。那长期股权投资的成本就是5000亿，以后不管腾讯是赚钱了，还是亏钱了，都不用调整长期股权投资的账面价值。只有一种情况需要调整账面价值，那就是长期股权投资发生了减值，要确认资产减值损失，计提减值准备。4、权益结合法核心：同一体系，账面价值不变。举例说明：假设BT学院有2家全资子公司B和C，关系如下图所示。其中，箭头表示控制与被控制关系。现在B公司从BT学院取得C公司60%的股权。假设C公司在A公司合并财务报表中净资产账面价值是200万元；作为合并对价，B公司给BT学院支付一项账面价值为100万元的固定资产。B公司的的账务处理为：方向科目金额说明借长期股权投资120（200×60%）即：C公司在BT学院合并报表的账面价值份额C公司在企业集团中原来值多少钱，现在还是值多少钱。（即同一体系，账面价值不变）贷固定资产清理100即：B付出资产的账面价值固定资产按账面价值结转，不产生资产处置的损益（即同一体系，账面价值不变）资本公积——股本溢价20（100-20）上述两项的差额，倒挤出来（1）B付出固定资产的账面价值<取得长投的账面价值：B从BT学院获得了净资产，即BT学院作为股东对子公司B进行注资，因此要增加B的资本公积（2）B付出固定资产的账面价值>取得长投的账面价值：BT学院从B获得了净资产，相当于BT学院作为股东从子公司B抽回了出资，因此要减少B的资本公积。（三）为什么对子公司用成本法，对联营企业或者合营企业用权益法进行后续计量？以欢乐颂樊胜美的母亲（简称樊母）来比喻樊母对儿子和女儿的态度明显亲疏有别，很像母公司对子公司、联营企业的态度。对儿子（子公司），能够控制（在一个屋住），财产不分彼此，所以不管儿子（子公司）赚不赚钱，都不离不弃，不在乎他赚钱还是亏钱，都不用做账。对女儿（联营（姻）企业），不能够控制（不在一个屋住），只能够重大影响（可以发号施令），指望着通过她来赚钱，所以时刻惦记着她有没有赚钱，她赚钱了，那就立即主张和登记自己享有的份额。二、权益法做题步骤：按照六步法：即1+5来做账务处理，一定要背下来分录理解核心：权益法，就是盯着对方权益（即净资产），净资产发生变动，我就跟着调整长投，确保长投账面价值与享有对方净资产份额的同步。简单说，就是他赚钱了，我就赚钱了；他亏钱了，我就亏钱了...这有点像复读机，或者镜像原理。通俗解释：用手机连接蓝牙音箱唱歌第1步：配对，建立连接，如果音量小，就要调大。（权益法第1步：比较初始成本与净资产份额，成本小，就要调增到与净资产份额相同，并确认营业外收入）第2-6步：开始放歌，手机唱什么，音箱就同步唱什么。一共5首歌，分为两类。金钱之歌：3首，赚钱、亏钱、分钱，即被投资单位实现净利润，发生净亏损，宣告发放现金股利时，会导致其净资产变化，投资方要相应调整长投的账面价值，同时确认投资收益。（对方赚钱，我就赚钱，但对方分红视为投资的收回）权力（益）之歌：2首，其他综合收益、其他权益变动，即被投资单位其他综合收益或者其他权益变动时，会导致其净资产变动，投资方要同步调整长投的账面价值，同时确认权益的变动。总结：损益对损益，权益对权益三、权益法的难点，对净利润的2个调整1、取得投资时：被投资方资产或负债的公允价值与账面价值存在差异，减去已实现核心原理：利润=收入-成本。进货贵了，利润就少了。举例说明：买股权，本质是买对方净资产，通过对方赚钱来赚钱。但是，作为投资方，你买对方净资产的成本与他自己登记的账面金额往往不同，因为对方卖给你肯定是要按照当时的公允价值，由此导致双方核算利润时成本的口径不一样。比如，2018年1月1日，A公司取得B公司20%的股权，支付价款为300万。B公司只有一个资产，一批存货口罩，原价是1000万元，未发生减值，当日公允价值为1500万。期末B公司把这批存货以2000万元的价格卖掉。假设不考虑其他费用和所得税等因素。按B公司成本计算的账面净利润=收入-成本=2000-1000=1000（万元）按A公司成本计算的调整后净利润=收入-成本=2000-（1000+500）=500（万元）两者净利润的差异=-增加的成本=-评估增值如果期末该批存货只销售了60%呢？那增加的成本=评估增值×已出售比例，因为只有已出售的存货才会影响成本。2、取得投资后：发生内部交易，要减去未实现内部交易损益原理：内部交易，虚增利润，要减去未实现的部分。取得投资后，A和B就属于关联方，就是一家人，彼此出售资产属于资产从左手倒腾到右手，如果这个资产没有对外出售，就不应该增加利润，所以要把这未实现的内部交易损益进行抵消。举例说明：2018年1月1日，A公司取得B公司20%的股权。B公司当日净资产的账面价值等于公允价值。2018年6月30日，B向A出售一批商品，价格为100万元，成本为60万元。期末，A该批存货全部没有对外出售。2018年B公司实现净利润200万元。假设不考虑其他费用和所得税等因素。B向A出售商品，增加利润40万元（100-60），由于该批商品未对外出售，所以这40万元的净利润属于内部交易虚增的损益，应该从账面净利润200万元中减掉。因此，调整后净利润=200-（100-60）=160万元。但是，如果年末A公司把这批存货对外出售了60%，那就有60%的内部交易损益已经实现，只需要把未实现的部分减去。即：调整后净利润=200-（100-60）×60%=176（万元）。从另一个角度来看，相当于是先把内部交易损益全部减去，然后再以后实现时再加回来。即：调整后净利润=200-（100-60）+（100-60）×40%=176（万元）。如果内部销售的资产是固定资产、无形资产呢？也要减去未实现的内部交易损益，但固定资产、无形资产是通过折旧或者摊销来实现。从另一个角度来看，相当于是先把内部交易损益全部减去，然后再以后实现时再加回来。即：调整后净利润=账面净利润-内部销售损益+已实现的内部销售损益其中，内部销售损益=资产评估增值=价格-成本已实现内部销售损益是当期已经折旧或者摊销的损益，=资产评估增值/剩下使用年限四、长投的转换（一）基本规律跨界利润+画图处理+资产转换原理规律：个别报表看科目，合并报表看控制。个别报表：科目改变，发生跨界，视同出售，先卖后买；否则，按账面价值结转合并报表：控制改变，发生快捷，视同出售，先卖后买；否则，按账面价值结转（二）最大难点：成本法转权益法要对剩下股权进行追溯调整，就是假设这部分股权从一开始就按照权益法进行核算，即推掉之前的成本法核算结果，重新按照权益法核算，但涉及跨期损益的，由于已经结转到留存收益，所以要用留存收益代替损益类科目。分析过程：调整分录=应有分录-已有分录，也就是把已有分录全部推倒，按照权益法重新核算。思路按照权益法六步法来进行。
归纳总结：（1）以前年度3个损益类的调整，可以总结为：长期股权投资——损益调整的金额=以前年度累计实现净利润-累计净亏损-累计宣告发放现金股利，投资收益用以前年度损益调整来代替。（2）2个权益类调整：由于以前年度和本期会计分录不涉及损益类科目，所以直接合并一起写交易事项调整分录（剩下的）取得投资时借：长期股权投资——投资成本贷：长期股权投资1调取得时初始成本借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入（以前年度损益调整）2以前年度累计损益借：长期股权投资——损益调整【以前年度实现净利润-净亏损-宣告发放现金股利】贷：投资收益（以前年度损益调整）2本期（处置期初-处置日）实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益如果发生亏损，作相反的分录4本期宣告发放现金股利借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整5累计其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益6累计其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积名师简介向艳2016年CPA全国第一名（478.25），2017年税务师全国第二名2015年司考400+ BT学院《21天突破注会》系列教材撰稿人，多年财会教学经验。授课逻辑清晰，重点突出，应试技巧高超。所带中级学员过关率超过90% 学员听课实感 ：在备考路上，幸好有了向艳老师的陪伴，极度耐心细致的教学，传授高效的学神备考方法，备考路上不断的给我加油打气，最终让我顺利通过了中级三门考试。