优惠再加码！2021年10月起，企业可多享受一个季度优惠扣除

提问：请问一下企业的研发费用加计扣除是在第三季度的申报表里提前加计扣除享受么？

小编来捋一捋研发费用加计扣除优惠享受的时间规定：

（1）此前，研发费用加计扣除的优惠是在年度汇算清缴的时候享受，也就是次年5月31日前，平时做所得税预缴申报时不享受加计扣除。

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（2）在2021年3月底，财政部发布了公告，明确企业在10月份做第三季度申报或者9月份预缴所得税申报时，可以享受上半年（1月至6月）的研发费用加计扣除优惠。

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（3）根据国税总局2021年第28号最新公告，明确了2021年10月份预缴申报时，允许企业多享受一个季度的研发费用加计扣除！

01

快讯！

研发费用加计扣除政策再传好消息

【划重点】

（1）《公告》明确，在允许企业10月份纳税申报期享受上半年研发费用加计扣除的基础上，2021年10月份纳税申报期再增加一个季度优惠。

也就是说，在今年10月份预缴申报时，允许企业自主选择提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠。（此条仅适用2021年度）

（2）增设优化简化研发费用辅助账样式。

对企业享受加计扣除优惠的留存备查资料进行了优化简化，由2015版“4张辅助账+1张汇总表”的辅助账体系，调整为2021版“1张辅助账+1张汇总表”。

附：辅助账样式

3、调整优化了“其他相关费用”限额的计算方法。

举例说明：假设某公司2021年度有A和B两个研发项目。项目A人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元；项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。

（1）按照97号公告的计算方法　

项目A的其他相关费用限额为10万元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为10万元；项目B的其他相关费用限额为11.11万元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。两个项目可加计扣除的其他相关费用合计为18万元。

（2）按照《公告》明确的计算方法

两个项目的其他相关费用限额为21.11万元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加计扣除的其他相关费用为20万元（12＋8），大于18万元。

对比后发现，28号公告的计算方法，扩大了纳税人其他相关费用允许加计扣除的金额，且仅需计算一次，减轻了工作量。

02

加计扣除优惠政策适用主体规定

1、所有行业都可以享受研发费用加计扣除政策吗？

NO！

研发费用加计扣除：是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例（75%），作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。

而研发费用加计扣除优惠政策的享受原则又是“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”，也就是需要企业自己去判断能不能享受这个优惠，当然，可能有些企业也分不清楚，想当然地认为我有研发团队确实也发生了研发费用，为什么不能享受加计扣除优惠呢？

注意！企业享受研发费用加计扣除采用的是负面清单判别标准，并且要求是会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

以下行业不适用税前加计扣除政策：

①烟草制造业，

②住宿和餐饮业，

③批发和零售业，

④房地产业，

⑤租赁和商务服务业，

⑥娱乐业，

⑦财政部和国家税务总局规定的其他行业。

附：国家重点支持的高新技术领域

2、研发费用加计扣除申报享受的两种方式选择

研发费用加计扣除税收优惠有两种方式：

一种是10月份预缴申报时选择享受上半年研发费用加计扣除（长期性的制度安排）。

另外一种就是采取次年汇算清缴统一享受的申报方式。两种申报方式皆可，由企业自行选择。

所以，如果企业10月份申报期没有享受加计扣除优惠的，可以在次年选择汇缴时享受。

3、预缴申报需要填写的表单

根据实际研发费用支出，符合条件的企业自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠；同时填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），并与政策规定的研发支出辅助账以及其他资料等一并留存备查。

4、汇缴申报享受优惠时填写的表单

符合条件的企业需要填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）等报表，与政策规定的研发支出辅助账以及其他资料等留存备查。

03

资本化和费用化核算的主要内容

《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）表上的列次基本上就是企业日常核算工作中涉及到的支出了：

企业的日常研发支出，分为两部分：研究阶段支出和开发阶段支出。

账务处理如下图：

用一个案例讲明白研发费用扣除的那些事！

【案例】某科技公司2019年实际发生研究开发费用支出1200万元。其中研发人员工资薪金计提400万元，实际支付300万元（假定截止汇缴前）；委托外部研发支出400万元（假定无其它因素）。

则：

（1）会计口径下的研发费：1200万元

（2）税前允许扣除的研发费：1200-（400-300）=1100万元

（3）允许加计扣除的研发费总额：1100-400*(1-80%)=1020万元

（4）当年度允许加计扣除额=1020*75%*=765万元

所以，这家科技有限公司可以扣除的研发费用总额是（1020+765）万元。

关于研发费用加计扣除，小伙伴们还有其他想了解的，可以文章下方留言!