利用固定资产一次性扣除政策后，购买、持有、处置环节税会差异案例解析
固定资产一次性扣除政策
相信大家都非常熟悉了~
在此不赘述，不熟悉的小伙伴可以根据文号查看详情，该政策搭配小型微利企业减征企业所得税优惠政策，真是绝配！
2021年8月2日，国家税务总局发布相关的操作指引。
进入8月，年末还会远吗？
当我们企业2021年度预估的应纳税所得额将超过100万或者300万时，适当购置固定资产，将是一个不错的税务筹划行为。
今天的重点，当我们使用固定资产一次性扣除政策后，税务和会计的处理便产生了暂时性差异，该如何调整？
小编引入一个案例，解析一项固定资产从购入、持有，再到处置，“从生到死”的一个税会调整过程。
举个例子：众森公司2021年8月15日购入一台机器设备，取得增值税专用发票，金额120万元，税额15.6万元，会计按照10年计提折旧。
2021年8月15日，固定资产初始确认：
借：固定资产 120
应交税费-应交增值税（进项税额）15.6
贷：银行存款 135.6
截至2021年12月31日，固定资产后续会计处理：【购置年度】
借：制造费用、生产成本等 4 【假设当年结转计入损益，下同】
贷：累计折旧 4
说明：2021年共计提折旧4个月，1万/月【假设无残值】
借：所得税费用 116*25% 【假设未来适用25%税率，下同】
贷：递延所得税负债 116*25%说
说明：确认递延所得税负债
2021年度税务处理：
1/1调整折旧
截至2022年12月31日，固定资产后续会计处理：【持有年度】
借：制造费用、生产成本等 12
贷：累计折旧 12
借：递延所得税负债 12*25%
贷：所得税费用 12*25%
说明：冲回递延所得税负债
2022年度税务处理
1/1调整折旧
截至2023年6月30日，会计处理：【处置年度】
借：制造费用、生产成本等 6
贷：累计折旧 6
说明：2023年度计提折旧6个月。
2023年6月30日，众森公司将该机器设备处置，处置价款90万元
1/3转入：
借：固定资产清理 98
累计折旧 22
贷：固定资产 120
2/3处置：
借：银行存款 113
贷：固定资产清理 90
应交税费-应交增值税（销项税额） 11.7
3/3结转
借：资产处置损益 8
贷：固定资产清理 8
借：递延所得税负债 104*25%
贷：所得税费用 104*25%
说明：冲回递延所得税负债
2023年度税务处理
1/2调整折旧
2023年度计提1-6月折旧，纳税调增6万元。
2/2调整损失
会计上处置损益：公允价值-账面价值=90-98=-8（万元）
税务上处置损益：公允价值-计税基础=90-0=90（万元）
2023年度资产处置，纳税调增98万元。
三年调整一览表，随着时间的流逝，税会差异趋于0！
留个小尾巴，供大家思考：
如果该机器设备卖赚了，比如卖了100万
税务该如何调整？
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特别提醒：固定资产一次性扣除政策，需要关注以下几点：
1、设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产；
2、购进，包括以货币形式购进或自行建造；
3、以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；
4、投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除；
5、企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。
6、留存备查相关资料【从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年】包括：
①有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；
②固定资产记账凭证；
③核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。
说明：本文为亿企赢广东原创文章，作者：赵东方，部分图片源于网络，版权归作者所有。