方法与策略：虚假工程成本税务检查方法
声明：本文为个人结合实务的理解，也借鉴了工程造价专业人员意见。但自觉未尽恰当，敬请您批评指正！
工程建筑行业从立项审批、规划管理、招标投标到建设施工、质量管理、物资采购、资金使用，直至最后竣工验收，时间跨度长，专业知识水平要求高。施工企业与房地产企业结算工程成本的真实性，重大影响着房地产税收治理。一直以来是税收监管的难点和热点。今天我们根据实际工作并借鉴专业人员意见，整理分享关于工程成本的几种税务检查方法，供大家批评指正！
一、合同跟踪法
案例：某A公司检查组深入对某公司进行税务检查。进驻企业现场，收集对企业合同台账（包括施工合同、物资采购合同、房屋对外租赁合同）、经营结算与付款台账等资料。通过施工合同和付款记录检查，发现项目结算资料和工程进度存在异常。
某个未竣工项目全部以预付款结算。某甲工程，合同约定“工程造价暂定84万，合同完工一般后支付进度款42万元，工程竣工验收后支付工程进度款33.6万元，余款工程验收合格后30天内结算”。在低于正常工期，在没有办理其他工程支付按审批手续资料的情况下，以项目“预结算”方式支付办理了该工程结算资料，支付工程款98.61万元，超出合同暂定造价14.61万元。
合同跟踪检查法，即检查与施工单位签订的承发包施工合同、分包合同、协议书等，关于工期、质量、造价，付款条件的约定，是施工合同最重要的内容。检查人员应当重点检查合同内容与招投标内容一致性，工程进度拨款和竣工结算程序合同条款执行情况。案例A公司在未有工程结算资料情况下，全额“预付”，应当引起检查人员高度关注。
二、进度跟踪法
案例：工程进度款支付依据不充分，付款进度不合理。该公司乙工程，合同暂定价112.54万元，工程进度款支付约定条件为基本完工、主体竣工，实际在支付进度款时，工程监理人和现场代表签字的工程进度表，仅以现场人员的判断和口头通知为依据，财务在当年12月底一次性全额付款，未预留保证金，不符合常规合同付款金额要求。
资料比较审核过程中，检查人员将同日完成项目全流程签字审批的计算项目作为关注重点，即施工签字的竣工验收表、预算员签字项目决算书、财务负责人签字的项目付款申请为同一天的项目作为重点抽查对象。因为非正常工程一般为后补工程资料，为避免扩大知情范围，本应由工程管理多个环节不同人签字审批的工程资料会交由少数人甚至一个人完成，且项目各流程环节签字时间相距较近，与常规合理工期存在差异（这个违法作案心理把握的很准啊）。检查结果显示，甲、乙工程项目结算全流程各个环节人员签字均在同一天，且笔记相似。
项目进度监控法，即对项目施工项目的施工、验收进度、付款进度等资料进行检查，识别异常工程项目。本文案例中：施工签字的竣工验收表、预算员签字项目决算书、财务负责人签字的项目付款申请为同一天的项目，偏离日常生活基本常识等情况，可作为检查工作突破点。
三、实地勘验法
实地勘察法，需要检查人员提请工程造价、管理类专业人员，深入建筑现场，对照施工图纸，实地测量有关工程量（如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等），器材物质数量（如配电箱数量、灯具数量、水暖器材的数量等），确定核实基建工程决算工程量与造价真实性、合理性。对于隐蔽性工程，在适当情况下进行开挖，确认工程量（如水泥地面厚度、隐蔽性电缆品牌等），俗称“开挖法”
四、发票资金流跟踪法
案例：在判断工程项目真实性存在问题之后，为进一步跟踪项目费用去处，检查人员对工程付款情况进行核实查证。公司财务账面显示，甲工程约定的84万元暂定价，已经于合同签订一个月内全部付款支付完毕，收款方为合同施工单位约定的项目经理个人账户，乙工程情况基本类似。
在验证结果面前，该公司新任总经理承认在董事会不知情的情况下，通过虚列工程（绘制虚假图纸、编制虚假预算、建立虚假项目竣工验收档案等）套取资金196.54万元，用于高管人员奖励、年终奖以及超标接待费用。
在日常操作中，除上述虚列工程外，还存在实际存在的工程项目虚列材料耗用量、虚增材料成本、以次冲好、虚增部分机械费、人工工资等方式套取资金。发票、资金流跟踪法，要检查合同方、开票方、资金收取方一致性。以本文案例中，工程款项支付给项目经理个人，具有高度违法嫌疑。
五、相关人员询问法
通过询问被查单位参与基建项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、财务人员等，以证实基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。
案例：检查人员可以充分发挥群众力量，侧面印证工程项目内容。例如某单位B车间结算地面维修项目10万元，检查人员通过向该车间职工了解该车间是否在某某期间段停业，从侧面了解该车间没有停业过，也侧面印证并无地面维修工程。
由于询问法可以为检查人员提供各种印证线索，询问法也是基建工程决算检查最直接、最常用的一种有效的方法。
六、图纸审查法
税务部门要借助专业图纸审查人员力量，调取施工图，核实工程量与工程价款，审定工程造价，计算审定工程造价的真实性。可利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目，先借助专业力量编制标准预算或决算造价，以此为标准，进行对比检查。
七、工作量定额套算法
检查人员可借助专业人员力量，通过造价软件，将项目主要材料通过地方政府指导价、市场询价等结果，输入造价软件计算套算价格。将套算价格与预算价格、结算工程价格差异情况进行差异分析的方法。
参与案件调查的税务人员，深入实际市场调查，对机电材料、水电主材等价格进行市场调查分析，对基建工程量进行调查走访等。发现某单位建筑工程电缆价格超出市场价格30%，增加工程成本18万余元。
八、投入产出率分析法
即检查一定时期内投入（消耗）来源与产出进行比较。例如某单位租用220挖掘机的挖土量大概在每小时挖180方土，一个小时的油耗约20升，一天租金（8小时）1500元（甲方给油耗）。租赁60天挖方理论数量可以达到86400方，通过利用分析法发现土方工程量是该项目建筑面积的28倍。同时油耗远没有达到（20*8*60=9600升）。从投入产出分析，设备机器租赁费用造价情况虚增。
九、综合对比分析法
在工程结算检查中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对，用相互验证和复核的手段，验证基建工程决算工程量与造价真实性、合理性。
例如，将施工日志记录挖掘机使用情况与计算设备租赁费登记使用清单进行比较，挖机司机工资支付天数与挖掘机设备租赁天数进行比较，交叉复核设备租赁费真实性。
结束语：在税务稽查过程中，检查人员要擅于运用同期同类工程项目成本造价横向对比，初步分析判断是否存在重大虚增工程成本迹象。再利用合同执行、项目进度监控法、实地勘察、付款进度等方法进一步排查，检查人员可采用合同方背景调查、市场询价、工程量复算等监控工程造价，多方进行考察。第三，可提请有法定资质的工程造价审核部位介入审查。第四，工程造价专业审核人员如认为存在明显的造假问题，可采取工程造价鉴定、资金去向追踪、取得发票来源等综合税务调查手段，对该项目公司实施 立案调查。