产假期间女职工的工资怎么发？产假期间个税怎么扣和申报？
产假期间女职工的工资怎么发？产假期间个税怎么扣和申报？
彭怀文
最近有人问我：产假期间女职工的工资怎么发？个税又该怎么预扣和申报？
有人说产假工资是免个人所得税的？真的是这样的吗？
要搞清楚这些，必须从源头上搞明白一些问题。
一、产假期间女职工的工资怎么发？
法律规定的产假最长可达7个月，98天国家规定假期+30天生育奖励假，共计128天，而一年也只有365天而已，休一个产假大半年就过去了。那么产假期间工资如何发放呢?如果员工因为个人原因要求延长产假，那工资又该怎么算？
其实产假不是一气呵成就休完的，是由保胎假、产前假、产假、哺乳假，四部分构成的，每段计算方法都是不一样的。
1.保胎假
保胎假是指符合计划生育规定的怀孕女职工，经医师诊断出具证明，需要保胎休息的，其假期工资可按病假工资标准发放。
根据国家劳动总局保险福利司《关于女职工保胎休息和病假超过6个月后生育时的待遇问题给上海市劳动局的复函》中第1条规定：女职工按计划生育怀孕，经过医师开据证明，需要保胎休息的，其保胎休息的时间，按照本单位实行的疾病待遇的规定办理。也就是，该阶段是按照病假工资计算的，当然个人所得税也是按照正常的工资预扣预缴与申报。
2.产前假
女员工妊娠7个月以上，如工作许可，经本人申请，单位批准，可请产前假，产前假2个半月。请产前假期间，应按出勤对待；未请产前假的，每天工间休息一小时，不安排夜班，给予正常上班待遇，期间工资按照员工以往每月实发工资标准的八成发放。
即便员工没休产前假，依然享有特殊待遇，每天工作时间休息1小时，不得安排夜班，不得在待遇上给予歧视。
3.产假
产假是指在职妇女产期前后的休假待遇，女职工生育享受98天产假，其中产前可以休假15天；难产的，增加产假15天；生育多胞胎的，每多生育1个婴儿，增加产假15天。
产假是法律规定的休假时间，属于员工带薪休假，产假期间工资和员工以往每月的实发工资保持一致。
产假工资是由公司垫付，实际工资来源于生育津贴，如果产假工资高于生育津贴，公司需要承担差额部分。
在享受产假期间，公司依旧需要按照国家规定为员工购买社保，社保费用依旧由公司和员工按照比例承担。
《女职工劳动保护特别规定》第八条："女职工产假期间的生育津贴，对已经参加生育保险的，按照用人单位上年度职工月平均工资的标准由生育保险基金支付；对未参加生育保险的，按照女职工产假前工资的标准由用人单位支付。"
4.哺乳假
哺乳假是指作为不满一周岁婴儿的母亲，所拥有的给孩子哺乳的时间。
哺乳假是员工妈妈应享有的权利，宝宝出生后的一年内，可以享受每天工作时间内两次0.5小时的哺乳时间，员工可与公司协商定期集中休息，如果女员工生育的是多胞胎，那每多哺乳1个婴儿每天则可以增加1小时哺乳时间。
5.产假延期
关于产假延长期间工资问题，需要根据单位不同情况进行具体分析，一般企业会采取以下几种方式进行处理：
（1）产假延期工资按产假工资处理；
（2）产假延期按病假处理，工资按病假工资进行发放，病假工资待遇请参考公司内部的病假处理办法；
（3）产假延期期间发放基本生活费，一般按照当地最低工资进行支付；
（4）产假延期期间停发工资，但为员工缴纳社保，个人部分需员工自己缴纳；
（5）其他特殊情况，根据公司规章制度而定。
关于延长产假期间工资的问题，劳动法并没有相关的规定，因此上述处理方式只是参考，并非严格规定，具体仍需用人单位与劳动者双方进行协商。
二、产假工资和生育津贴是一个概念吗？到底应该如何发放呢？
1.生育津贴和产假工资的异同
生育津贴和产假工资能否同时拿到？不能的话，应该如何选择? 其实不止员工搞不清楚，还有很多HR也没有搞懂产假工资和生育津贴的性质，时常混为一谈。
生育津贴和产假工资是什么？
一般来说，女职工在产假期间领取的工资和生育津贴是一回事。
如果女职工在休产假期间已经享受了生育津贴、医疗补贴等待遇，若生育津贴高于员工平均工资，则企业不用再向其支付产假工资；若低于平均工资，则公司需要补足差额。
而对于超过生育津贴支付期限、未达到生育津贴领取标准、或者企业未给员工缴纳生育保险的，员工有权要求企业支付产假工资。
根据《女职工劳动保护特别规定》第八条规定：女职工产假期间的生育津贴，对已经参加生育保险的，按照用人单位上年度职工月平均工资的标准由生育保险基金支付；对未参加生育保险的，按照女职工产假前工资的标准由用人单位支付。
值得注意的是，生育津贴与产假工资本质上是不一样的。
生育津贴：国家法律、法规规定对职业妇女因生育而离开工作岗位期间，给予的生活费用。为员工承担生育津贴的主体是社保机构。
假期工资：员工休产假期间，企业为其发放的工资。为员工支付工资的主体是用人单位。
2.如何才能获得生育津贴？
想要领取生育津贴的前提是要参加生育保险。生育保险是通过国家立法规定，在劳动者因生育子女而导致劳动力暂时中断时，由国家和社会及时给予物质帮助的一项社会保险制度。我国生育保险待遇主要包括两项：一是生育津贴，二是生育医疗待遇。
员工享受生育保险待遇，应当符合国家、省、市生育保险待遇相关规定，且用人单位连续为其缴费满一定时间以上（地方上有明确规定的，从其规定）。
一般情况下，生育津贴是先由社保局发放到单位账户上，再由单位发放到个人账户上的。如果生育津贴高于职工产前工资标准，企业不得克扣；如果生育津贴低于职工产前工资标准，差额部分由企业补足，可一次性补足。生育津贴不缴纳个人所得税。
3.无法享受生育津贴怎么办？
一般来说，有以下几种情况会导致员工无法享受生育津贴：
（1）用人单位没有为员工参加生育保险，致使员工无法享受生育津贴的，企业仍需给员工发放产假工资。支付标准按本企业上年度职工月平均工资的标准支付。
（2）企业为员工参加了生育保险，但缴纳时长等客观条件未达到当地领取生育津贴的标准，企业仍需给员工发放产假工资。支付标准按照国家相关规定来执行，地方有规定的从其规定。
（3）员工在领取生育津贴期限内，生育津贴就是产假工资的性质；而对于超过生育津贴发放期限的产假，其产假工资由企业按照相关规定进行发放。
由于企业原因导致员工无法享受生育津贴的，在产假期间领取具有生育津贴性质的产假工资也是享受免税的。
综上可知，一般情况下，生育津贴具有产假工资的性质。在员工享受生育津贴的假期内，生育津贴高于员工平均工资，则不需要发工资；低于平均工资，则公司需要补差。
三、产假期间如何进行个税扣缴与申报
1.先清楚税务规定——生育津贴是免个税的
根据财政部和国家税务总局发布的《关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》(财税[2008]8号)规定：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。
也就是说，生育津贴出于对女职工劳动权益的保护，免征个人所得税，保障女职工产假期间获得生育津贴，减轻女职工因生育子女带来的经济压力。
因此，对于不是生育津贴的工资，无论是产前假、哺乳假或产假延期等，企业发的工资，都应按照正常的工资进行扣缴个人所得税，并按规定进行全员全额申报。
2.其次搞清楚企业对于生育津贴和产假工资的处理方式
生育津贴，一般都是女职工产后将相关资料收集完毕后，由单位负责人事工作才去社保局办理生育津贴申领手续。因此，生育津贴达到企业账户的时间，一般都是滞后于女职工生产期的。
为了确保女职工在产假期间收入得到保障，大部分企业都会按照平常的工资水平继续发放工资。
企业申领回生育津贴后，就会出现两种情况：
第一种情况是，企业按规定将生育津贴支付给女职工，但是需要扣减产假期间发放的工资；
第二种情况是，企业并不扣减产假期间发放的工资，因为企业福利待遇好或不差钱。
因此，针对上述两种情况，应该有不同的处理方式。
（1）企业需要扣回产假工资的
由于企业会从生育津贴中扣回产假工资，因此产假工资实质上就是企业预先垫资的生育津贴。既然税法已经规定生育津贴是免税的，那么在申报的时候就应该按照免税处理。
个人所得税作为免税处理，申报有3种处理方式。
第一种方式：工资还是按照正常申报，但是同时申报与工资扣除"五险一金"个人部分后相同金额的免税金额，实际上申报的金额就只有 "五险一金"个人承担部分为应税工资。
第二种方式：产假工资还是正常预扣个人所得税并申报，待到扣除产假工资后，在后续的工资个税预扣中也扣除生育津贴的免税额。
第三种方式：产假期间工资，只申报"五险一金"个人承担部分为应税工资，其余部分不予申报，因为生育津贴本身就不是工资薪金。等到后期，生育津贴从社保局领回来后，员工与公司结算，如果公司还需要补充一部分的，补充部分也可以按照生育津贴算，而免个税。
本人赞成按第三种方式处理，因为生育津贴本身就不是工资薪金。即便是第一种方式按照免税收入申报，但是会造成员工总收入的增加，可能会造成员工收入超过12万元影响汇算豁免的享受。
为了确保企业申报的工资与实际支出的工资一致，建议按照第三种方式处理的，在发放代垫生育津贴的产假工资时就不要通过"应付职工薪酬"核算了，而是暂时挂在往来账中，等待人事部门从社保局申领回生育津贴等时再冲减往来。
因此，对于企业会扣回代垫的生育保险的，不能仅仅是在生育保险到账后一扣了之，还要算好女职工免税的金额，千万不要给员工多扣与多申报了个人所得税。
（2）不差钱的企业不扣回产假工资，生育保险全额发给女职工的。
这种企业虽然少，但是依然是存在的。对于这种企业的操作方式，发放的产假工资，就应该按照正常的预扣预缴个人所得税，全额进行申报。得到企业生育津贴后，再发给女职工时不扣税就可以了。
因此，产假工资是否免税，就不该简单的一概而论，需要针对不同的情形来决定是否免税。
对前述的相关问题，用流程图总结如下：
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