一问一答：如何理解混合销售

【问】老师好！我单位签订一份工程施工合同9000万，关于农村生活污水的，合同中包含采购吸粪车1000万元，我们全额开具工程款的发票，销项9%，购车时作为施工成本入账，不计入固定资产，进项税专管员不让我们抵扣，这个车虽然是我们买的，产权证暂时落在我们户头，完工后将来要移交给甲方，税务要求我们再做一次视同销售！我们理解不了，请老师帮忙解释一下哪条税法适用我们这种情况。这个车辆跟我们工程中包含的材料款有何不同？

【答】根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号）第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

混合销售行为的判定标准有两点，一是其销售行为必须是一项行为；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物。而贵公司合同中虽然包含采购吸粪车1000万元，但提供工程施工服务，与销售车辆无关，所以不能按混合销售处理。提供工程施工服务时，开具8000万元适用税率为9%的增值税发票。待工程施工完工后将吸粪车移交给甲方时，1000万元车款按13%税率开具发票及缴纳增值税，其进项税额可以按规定抵扣。

最后再谈谈这台车辆跟工程中包含的材料款有何不同。如果贵公司在提供工程施工服务的同时销售工程所用材料，则按混合销售处理，混合销售适用货物税率还是服务税率按企业的经营主业来确定。