案例|行政事业单位职工薪酬会计业务
天津市财政局2019年组织了政府会计准则制度实施情况 专项调研，并根据调研反馈情况编写了政府会计准则制度实施有关问题系列政策说明，引入会计案例，对各单位执行政府会计准则制度进行指导。现将天津市财政局关于行政事业单位职工薪酬会计业务的研究成果，予以转录，供大家进一步参考理解。
科目说明
本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、 “改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。
职工薪酬会计业务主要包括计提、发放、代扣、缴纳等4步，具体为：
1、计提
2、发放
3、代扣
4、缴纳
5、具体会计处理
（二）行政支出/事业支出。
本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
向单位职工个人（经营部门职工除外）支付薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
参考案例
（一）行政单位案例。
01
第一步、计提职工工资和单位应缴纳社保、公积金等费用。
例：某农业主管机关5月应发职工基本工资50万元（职务岗位工资30万元，级别技术等级工资20万元），津贴补贴8万元（生活性补贴2万元，工作性津贴2.5万元，物价补贴0.5万元，住房补贴1万元，独生子女费0.3万元，交通补贴1.5万元，通信补贴0.2万元）；单位应为职工缴纳社保费用（基本养老保险10万元，医疗保险3万元，失业、工伤、生育保险2万元）15万元，单位应为职工缴纳公积金费用10万元，账务处理如下：
财务会计
（1）计提基本工资、津贴补贴。
借: 业务活动费用-工资福利费用 58万元
贷:应付职工薪酬-基本工资-职务岗位工资 30万元
应付职工薪酬-基本工资-级别技术等级工资 20万元
应付职工薪酬-规范津贴补贴-生活性补贴 2万元
应付职工薪酬-规范津贴补贴-工作性津贴 2.5万元
应付职工薪酬-规范津贴补贴-物价补贴 0.5万元
应付职工薪酬-改革性补贴-住房补贴 1万元
应付职工薪酬-改革性补贴-交通补贴 1.5万元
应付职工薪酬-改革性补贴-通信补贴 0.2万元
应付职工薪酬-其他个人收入-独生子女费 0.3万元
（2）计提单位为职工缴纳的社会保险费、住房公积金
借: 业务活动费用-工资福利费用 25万元
贷:应付职工薪酬-社会保险费-基本养老保险-单位 10万元
应付职工薪酬-社会保险费-医疗保险-单位 3万元
应付职工薪酬-社会保险费-其他社会保障-单位 2万元
应付职工薪酬-公积金-单位 10万元
本步骤未发生预算资金支出，不做预算会计。
02
第二步、发放职工工资。
例：该行政单位应发工资58（50+8）万元，职工负担的代扣款项为社会保险费8万元（基本养老保险5.3万元，医疗保险1.6万元, 失业、工伤、剩余保险1.1万元），住房公积金费用5万元，应缴纳个人所得税1万元，实发工资为44万元。账务处理如下：
财务会计
借: 应付职工薪酬-基本工资-职务岗位工资 22万元（30-代扣社会保险费8）
应付职工薪酬-基本工资-级别技术等级工资 14万元（20-代扣住房公积金5-代扣个税1）
应付职工薪酬-规范津贴补贴-生活性补贴 2万元
应付职工薪酬-规范津贴补贴-工作性津贴 2.5万元
应付职工薪酬-规范津贴补贴-物价补贴 0.5万元
应付职工薪酬-改革性补贴-住房补贴 1万元
应付职工薪酬-改革性补贴-交通补贴 1.5万元
应付职工薪酬-改革性补贴-通信补贴 0.2万元
应付职工薪酬-规范津贴补贴-独生子女费 0.3万元
贷:财政拨款收入/零余额用款额度/银行存款等 44万元
对于职工个人负担的代扣代缴社会保险费、住房公积金、个人所得税等，优先从“基本工资”项目扣除，不足扣除的部分，单位通过职工薪酬的其他项目继续扣除，扣足为止。
预算会计
借:行政支出-财政拨款支出-基本支出 44万元
贷:财政拨款预算收入/资金结存 44万元
同时，对预算支出实行项目辅助明细核算：
（1）支出功能分类。
[2130101] 农林水支出-农业-行政运行 44万元
（2）支出经济分类。
[30101] 工资福利支出-基本工资 36万元
[30102] 工资福利支出-津贴补贴 6.2万元
[30239] 商品和服务支出-其他交通费用 1.5万元（交通补贴）
[30309] 商品和服务支出-奖励金 0.3万元（独生子女费）
03
第三步、从职工工资中代扣个人负担的各种款项。
例：该行政单位5月应代扣职工个人缴纳社保费用8万元（基本养老保险5.3万元，医疗保险1.6万元, 失业、工伤、生育保险1.1万元），职工个人应缴纳公积金费用5万元，职工应缴纳个人所得税1万元。账务处理如下：
财务会计
借: 应付职工薪酬-基本工资-职务岗位工资 8万元
应付职工薪酬-基本工资-级别技术等级工资 6万元
贷: 应付职工薪酬-社会保险费-基本养老保险-个人 5.3万元
应付职工薪酬-社会保险费-医疗保险-个人 1.6万元
应付职工薪酬-社会保险费-其他社会保障-个人 1.1万元
应付职工薪酬-住房公积金-个人 5万元
其他应交税费-应交个人所得税 1万元
本步骤未发生预算资金支出，不做预算会计处理。
04
第四步、缴纳社会保险费、住房公积金和个人所得税。
根据当月工资计算情况，向社保中心缴纳社保费用，向住房公积金中心缴纳住房公积金，向税务机关缴纳个人所得税。
例：按规定缴纳社保费用23万元（其中单位直接计算缴纳部分15万元，从职工工资中代扣代缴部分8万元），缴纳住房公积金费用15万元（其中单位直接计算缴纳部分10万元，从职工工资中代扣代缴部分5万元），缴纳从职工工资中代扣的个人所得税1万，账务处理如下：
（1）缴纳社会保险费、住房公积金。
财务会计
借: 应付职工薪酬-社会保险费-基本养老保险-单位 10万元
应付职工薪酬-社会保险费-基本养老保险-个人 5.3万元
应付职工薪酬-社会保险费-医疗保险-单位 3万元
应付职工薪酬-社会保险费-医疗保险-个人 1.6万元
应付职工薪酬-社会保险费-其他社会保障-单位 2万元
应付职工薪酬-社会保险费-其他社会保障-个人 1.1万元
应付职工薪酬-住房公积金-单位 10万元
应付职工薪酬-住房公积金-个人 5万元
贷: 财政拨款收入/零余额用款额度/银行存款等 38万元
预算会计
借: 行政支出-财政拨款支出-基本支出 38万元
贷:财政拨款预算收入/资金结存 38万元
同时，对预算支出实行项目辅助明细核算：
①支出功能分类。
[2130101] 农林水支出-农业-行政运行 38万元
②支出经济分类。
[30101] 工资福利支出-基本工资 13万元（社会保险费个人部分8+住房公积金个人部分5）
[30108] 工资福利支出-机关事业单位基本养老保险缴费 10万元（单位部分）
[30110] 工资福利支出-职工基本医疗保险缴费 3万（单位部分）
[30112] 工资福利支出-其他社会保障缴费 2万（单位部分）
[30113] 工资福利支出-住房公积金 10万（单位部分）
（2）缴纳个人所得税。
财务会计
借:其他应交税费-应交个人所得税 1万元
贷:财政拨款收入/零余额用款额度/银行存款等 1万元
预算会计
借:行政支出-财政拨款支出-基本支出 1万元
贷: 财政拨款预算收入/资金结存 1万元
①支出功能分类。
[2130101] 农林水支出-农业-行政运行 1万元
②支出经济分类。
[30101] 工资福利支出-基本工资 1万元
扩展：纳入本年度部门预算管理但年末尚未实际支付的代扣代缴款项的账务处理，请关注财政部后续发布的政府会计制度准则解释或我局发布的有关政策说明。
(二)事业单位案例。
根据《政府会计准则制度解释第1号》，“业务活动费用”科目是核算单位为实现其职能目标、依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。“单位管理费用”科目是核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
事业单位应同时使用“业务活动费用”和“单位管理费用”科目，其业务部门开展专业业务活动及其辅助活动发生的各项费用计入“业务活动费用”科目，其本级行政及后勤管理部门所发生的各项费用以及由单位统一负担的费用计入“单位管理费用”科目。
事业单位应当按照《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的规定，结合本单位实际，确定本单位业务活动费用和单位管理费用划分的具体会计政策。
1.计提职工工资和单位应缴纳社保、公积金等费用。
例：某事业单位5月应发职工基本工资50万元（职务岗位工资30万元，级别薪级等级工资20万元），津贴补贴8万元（生活性补贴2万元，工作性津贴2.5万元，物价补贴0.5万元，住房补贴1万元，独生子女费0.3万元，交通补贴1.5万元，通信补贴0.2万元），合计58万元，其中业务部门工资及津补贴35万元，行政后勤管理部门工资及津补贴23万元。单位应为职工缴纳社保费用15万元（基本养老保险10万元，医疗保险3万元，失业、工伤、剩余保险2万元），单位应为职工缴纳住房公积金10万元，合计25万元，其中业务部门工资及津补贴15万元，行政后勤管理部门工资及津补贴10万元。账务处理如下：
财务会计
（1）计提基本工资、津贴补贴。
借: 业务活动费用-工资福利费用 35万元
单位管理费用-工资福利费用 23万元
贷:应付职工薪酬-基本工资-职务岗位工资 30万元
应付职工薪酬-基本工资-级别技术等级工资 20万元
应付职工薪酬-规范津贴补贴-生活性补贴 2万元
应付职工薪酬-规范津贴补贴-工作性津贴 2.5万元
应付职工薪酬-规范津贴补贴-物价补贴 0.5万元
应付职工薪酬-改革性补贴-住房补贴 1万元
应付职工薪酬-改革性补贴-交通补贴 1.5万元
应付职工薪酬-改革性补贴-通信补贴 0.2万元
应付职工薪酬-其他个人收入-独生子女费 0.3万元
（2）计提单位为职工缴纳的社会保险费、住房公积金。
借: 业务活动费用-工资福利费用 15万元
单位管理费用-工资福利费用 10万元
贷:应付职工薪酬-社会保险费-基本养老保险-单位 10万元
应付职工薪酬-社会保险费-医疗保险-单位 3万元
应付职工薪酬-社会保险费-其他社会保障-单位 2万元
应付职工薪酬-住房公积金-单位 10万元
本步骤未发生预算资金支出，不做预算会计。
第2步“发放职工工资”、第3步“从职工工资中代扣个人负担的各种款项”、第4步“缴纳社会保险费、住房公积金和个人所得税”的账务处理与前述行政单位案例大体一致，请自行参照处理。