老板，来看懂企业所得税

前面聊过了增值税和发票，这次聊聊企业所得税。要了解企业所得税，就要看整个经营过程，而不能单纯只看企业所得税。还是以锤子业务为例，看看王总的企业所得税。

王总是一个做锤子生意的老板。他做的是锤子的买卖，但不是一锤子的买卖。这个锤子，指的是一切的有形的13%增值税率的商品。

收入和成本

王总从外面买来锤子，一个锤子5元；转手卖给高总，一个锤子10元。

这10元是王总的收入吗？准确说并不是他的收入，或者说他卖一个锤子的收入不是10元。为什么？因为这10元里包含着增值税，增值税是他收来暂时保管，月底要上交给国家的。

10元里把增值税去掉，10÷1.13=8.85元，才是他的收入。

有收入，就要对应的有成本。王总进货价是5元/个，这5元是他的成本价吗？也不是。王总付出去的这5元也是含税价，里面也包含着增值税，增值税是价外税，商品价格之外的税，5÷1.13=4.42元，这是他的商品成本。

增值税是由最终使用锤子的消费者承担的，买卖锤子的商家只是把全部的增值税在自己这个环节上收一下、上交一下，属于替国家义务办事。

为了说明为什么收入、成本里要把增值税剔除掉，举个例子，比如这个锤子：

王总5元买进，交了0.58元增值税（进项税）+4.42元价款给厂家；

王总10元卖给高总，收到1.15元增值税（销项税）+8.85元价款；这1.15元既是王总的销项税，也是高总的进项税；

高总20元卖给李总，收到2.3元增值税（销项税）+17.7元价款。

李总把锤子吃了，麻辣锤子。李总喜欢吃锤子。这一吃，李总就是最终用户，锤子不再流转，这2.3元增值税由李总承担。

倒过来看，李总2.3元增值税给到高总，高总用这2.3元减去自己已经给过王总的1.15元，上交1.15元——收2.3元，支2.3元，他自己没出增值税；

王总收到高总的1.15元增值税，减去自己已经给过锤子厂的0.58元增值税，上交0.57元。收1.15元，支1.15元，自己没出增值税；

锤子厂收到王总的0.58元，再减去自己买材料时交过的增值税，上交余额。这之前的环节就不再追溯了，一个道理。这里就认为锤子厂生了锤子，锤子在锤子厂手里从无到有、从0元到5元，最初的0.58元增值税挂在锤子厂头上。

各家都是代收代缴，增值税由最终用户李总承担。击鼓传花，花落谁家，增值税就是谁给。

所以，你收到的货款里面、你的应收账款里面，都是含着增值税的，增值税不是你的收入，要探讨企业所得税，先把增值税剔除掉，再看收入-成本-费用-税前利润-企业所得税-税后利润，这个过程。

快过年了，李总打算在春节期间吃掉1000个锤子，向高总采购，高总进而向王总采购。我们从王总的角度，看这个过程。

王总买进1000个锤子，单价5元，付款5000元，成本=5000÷1.13=4424.78元

王总卖掉1000个锤子给高总，单价10元，收款10000元，收入=10000÷1.13=8849.55元

假设王总这个月就这一笔生意吧，方便举例分析。不要担心，后面生意会越来越好的，因为李总全家都吃锤子，锤量很大。

那么王总这个月收入8849.55-成本4424.78=4424.77，这是他的毛利。

费用

有一项支出要特别说明了。增值税附加。虽然增值税是代收代缴，不用自己承担，但增值税附加（城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、河道管理1%等，上海为例，各地略有差异）需要自己承担，各项总价起来，按应交增值税额的13%计算，注意是应交增值税额，的13%，需要自己承担。为什么？税收法定，强制义务，没得商量。军队在保卫国家，警察在维护治安，税务局也安排了美女坐在柜台给你看，这些都是要花钱的。

本月应交增值税=10000÷1.13×0.13-5000÷1.13×0.13=（10000-5000）÷1.13×0.13=575.22元,增值税附加=575.22×13%=74.78元；

王总为了卖锤子，请高总吃饭花了500元；

车子加油200元；

水电费100元；

好了，创业期初，不敢再花钱了，就先花这么多吧。

收入8849.55-成本4424.78=4424.77元毛利

4424.77元毛利-费用（74.78+500+200+100）=3550元税前利润。这个“税”就是企业所得税。

企业所得税

企业所得税税率25%（有各种优惠税率，下次再说，这里只讲道理，先按25%计算）。

应交企业所得税=3550*25%=887.5元

3550的税前利润，减掉887.5元的企业所得税，剩下2662.5元，就是王总的净利润了。辛苦一个月，剩下这点钱。没事，李总爱吃锤子。再说这中间是可以筹划的嘛。

大致就是这么个过程。等到要计算缴纳所得税的时候，已经是财务核算、经营管理的一个结果了，所以要研究所得税，就要从之前的步骤里去研究。好比，等到锤子已经进了李总的嘴里，只剩一点锤子把露在外面，你想要拔出来，多半是拔不出来了。你得在他准备要吃的时候就想办法让他少吃点进去。企业所得税与之前的每个环节都相关。

这个卖锤子的过程，只是企业经营的一个大致框架，实际每个环节都还有许多分支内容，总体上看，首先是有收入，减掉成本（也就是为了取得商品而直接发生的支出），再减掉过程中的各种费用，得到税前利润，再减掉所得税，得到税后利润。收入、成本、费用这三个要素，就是影响企业所得税的源头。

企业经营是做加法，业务要越做越大嘛。所得税核算是一个做减法的过程，收入-成本-费用，剩下的利润再拿来计算企业所得税。在成本、费用里面呢，又牵扯到资产折旧、费用核算等等的细节，比如你买的车和电脑，打印纸，你发给员工的过节福利，你吃饭打车的发票，还有印花税之类，还有借款、财务费用、利息抵税等，后面慢慢拆开了说。

当然，亏损的企业是不用交企业所得税的，而且亏损额还可以留到以后年度继续抵税。

国家也是鼓励我们创业的，所得税也给了各种优惠，比如小微企业20%的税率，应纳税所得额100万以下、300万以下的阶梯税率，可以拿到5%、10%的所得税税率，这都是很好的政策，抡起锤子加油干吧！