民法典与税收（二）胎儿与税

即将实施的《民法典》规定，胎儿还没有出生时，就可以接受赠与，也可以继承财产。如果生下来是活着的，这种权利即变为现实的权利；如果是死的，那么所有的权利从来就没有过。

就税收而言，胎儿继承的财产，或者接受赠予的财产，如果涉及到税款的问题，那么应该如何确定纳税义务人？以及应该在什么时候征收税款？

原因在于胎儿本身的权利处于一个不确定状态。按《民法典》的规定，只有其生下来是活的，那么他才是财产的所有人；如果其生下来是死的，那么这个财产和他就没有任何关系了。换句话说，附加在遗产上的税款应该由谁来交，只有等到胎儿出生以后，才能最终确认。 也许有人会说，按《民法典》的规定，分割遗产，应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务。欠税的清偿应当在遗产分割前已经完成，所以胎儿继承的遗产应该与欠税没什么关系。但如果在遗产分割前不知道被继承人存在遗产债务的，在遗产分割之后，就仍需在继承的遗产价值范围内承担清偿责任。所以，如果在遗产分割前没有清偿欠税，那么在遗产分割后，同样要履行补缴欠税的义务。

那么，在胎儿继承遗产的范围内，应该如何补缴欠税？何时补交欠税？目前的税法尚无明确的规定，是个空白点，也是急需解决的问题。

从《民法典》的规定来看，胎儿的出生是一个关键的时间节点。出生时是活的，权利继续；出生时是有死的，权利至始不存在。因此欠税的补缴也应以此时间节点作为依据。胎儿如果是活的，则由其法定监护人代为补缴所欠税额；如果是死的，则由其他财产继承人补缴所欠税款。如果未来的税法能将这一点明确了，那么胎儿与税的问题则迎刃而解了。

法律依据：1、《民法典》第16条 涉及遗产继承、接受赠与等胎儿利益保护的,胎儿视为具有民事权利能力。但是,胎儿娩出时为死体的,其民事权利能力自始不存在。 2、《民法典》 第1155条 遗产分割时,应当保留胎儿的继承份额。胎儿娩出时是死体的,保留的份额按照法定继承办理。

3、《民法典》第1159条 “分割遗产，应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务；但是，应当为缺乏劳动能力又没有生活来源的继承人保留必要的遗产