会计实务：也谈“三张表”收入金额不一致

   

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东方税语老师公众号8月26日，曾推送了一篇原创文章，《“三张表”收入金额不一致，你们遇到过吗？》。文章说，常会遇到有学员反馈，说税务人员给他们打电话，三张表收入金额不一致不行，必须要修改报表。

为什么今天想到这件事情呢？原因还是一家小型企业，申请一个政府贷款支持，尽调团队提出的一个问题。

省科技厅聘请的尽调专家进驻该公司，在查阅了纳税申报表、会计报表与账簿后，向该公司会计提出一个问题：为什么把处置固定资产的收入，记到“其他业务收入”，把固定资产净值记到“其他业务成本”？

该公司会计解释说，因为被处置的固定资产，是抵扣了进项税额的，处置时要按适用税率计算销项税额，还要给买方开具增值税专用发票。他这样记账，能够使增值税纳税申报表与会计报表，企业所得税申报表一致。不然，他就会被税务局问话，要去解释。会计还说，因为处置固定资产不是公司的日常经营活动，所以，做在其他业务收入科目。

该公司会计的说法，听起来貌似很有道理。其实则有两处错误。

一是违背了企业会计准则对固定资产处置的会计处理，在财务报表上没有正确列示。正确的做法，是应通过“固定资产清理”科目归集固定资产出售、转让所发生的损益，产生的损益最终转入“资产处置损益”科目，计入当期损益。在利润表上，在“资产处置收益（损失以“-”号填列）栏目列报。

其次，他这样做，可能会引起纳税调整。为什么？大家可以翻翻企业所得税有关业务招待费、广告宣传费的扣除的有关规定。

《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

《企业所得税法实施条例》第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

增值税申报表上的销售额，企业所得税上的收入额，会计核算中的收入额，常常出现不一致。这种不一致，企业会计应该当准备好相关材料，主动向税务机关做出说明，而不是为了躲避，不遵守会计制度的规定。

毕竟，按会计制度（准则）的规定进行会计核算，是企业财务会计的根本职能。

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