超市会计核算16讲（二）
原创：金算珠写在前面：经过前面《财务会计入门》共17小节的内容介绍，初学会计的小伙伴们对会计懵懵懂懂有点概念了，金算珠最不喜欢长篇大论的进行枯燥的纯理论灌输，因此，从今天开始，我们用一个大家身边最常见的公司业态——超市，来做一个完整公司从头到尾的会计实务演练，中间穿插进一步需要大家掌握的各种具体业务核算的会计核算方法和原理，让大家能把会计枯燥的理论落地。（二）5~~8讲第五讲：固定资产为什么要提取折旧呢？为什么要提取折旧？超市的固定资产一般包括：电梯、货架、冰柜、冷藏柜、运输车辆、电脑、收银台等等。固定资产会随着使用逐渐磨损，变得过时，随着时间流逝而丧失价值，直到其不能使用为止。为了记录这个过程，我们将一项固定资产的成本在其使用寿命内摊销，这个过程就是折旧的过程。根据配比原则和权责发生制，在每个会计期间，以折旧的形式将固定资产的成本摊给因其使用所赚取的收入。图表5-1说明了顺丰快递公司的一辆运输货车的折旧过程。
图表5-1对于大多数固定资产来说，折旧是由以下两个因素引起:1、 实务形态的磨损和破坏。2、 技术上过时。比如计算机在不能使用之前，因为技术升级，大型软件无法运行，就会提前在技术上被淘汰。需要说明的是，折旧并不意味着提取现金放到那里储存着以在旧固定资产报废时去置换资产。折旧并不涉及现金业务，只是为了收入和费用的配比而做的金额调整。如何计算折旧额？要计量一项固定资产的折旧，我们必须知道成本，预计使用年限和预计净残值。成本就是取得存货发生的支出，比如购买的价款。使用年限和净残值是需要估计的两个因素。预计使用年限是预期使用该资产的时间长度。预计使用年限可能以年数、产出数量、里程或者其他计量标准。例如，一栋建筑物的预计使用年限是以年数来定义的，而快递公司的运货卡车可能是按运输里程来衡量的，超市的冰柜可能按运转的小时数来计量，公司会基于以往的经验和行业统计数据进行估计。预计净残值又称废料值或剩余价值，是该资产在使用寿命的期末进行处置后。预期收到的现金净额。例如实惠多超市可能认为货架可以有效使用五年。在那之后，估计可以将该货架作为废铁来卖。实惠多卖那些货架废铁的获取的金额，就是预计处置收入，有时，固定资产在处置的时候还需要花费成本，比如要把空调卖掉，就会有拆除机器的费用。固定资产的净残值=预计处置收入-预计处置费用。净残值是估计数，经常用资产成本的一定百分比来估算。如前面给大家展示的图表4-5，实惠多超市固定资产的净残值就按资产成本的5%来估算。
图表4-5在计算折旧的过程中，资产的预计净残值并不纳入折旧中。如果没有预计净残值，则该资产的所有成本支出都将被折旧。因此，一项资产的应计折旧额=取得成本-预计净残值。折旧方法：有四种主要的折旧方法，年限平均法（也叫直线折旧法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。这些方法每期分摊的折旧额不相等，但是折旧总额相同，即资产的应计折旧额是相同的。年限平均法：年折旧额=（成本-净残值）/使用年限。按图表4-5所示，实惠多超市22组陈列柜的年折旧额=（110000-110000*5%）/5=20900元，折合到月折旧=20900/12=1741.67元，这个和固定资产模块系统中自动计算的一致。工作量法：单位工作量折旧额=（成本-净残值）/总工作量。我们假设实惠多超市的冰柜按工作量法计提折旧。预计冰柜可以运转的小时总数为50000小时，1台冰柜购买成本为5000元，则单位运转小时折旧额=5000*（1-5%）/50000=0.095元/小时。那么，如果2019年9月份实惠多超市冰柜运转了600小时，则冰柜的当月折旧额=600*0.095元/小时=57元。双倍余额递减法和年数总和法：这两种方法也叫加速折旧法，在超市行业很少使用。我们主要是学知识，因此也给大家介绍下。双倍余额递减法：按年来计算折旧，各年不相等。折旧率是年限平均法的两倍，应计折旧额逐年下降。计算过程分三个步骤：1、 双倍折旧率，比如一项资产折旧5年，则折旧率=1/5，双倍折旧率=2×1/5=2/5。2、 年初账面余额，年初账面余额=上年年末金额=上年年初金额-上年计提的折旧3、 当年折旧额=年初账面余额×双倍的折旧率。假如固定资产成本60000元，使用年限5年，净残值3000元，列表来计算的话非常清晰，如图表5-2所示：
图表5-2注意，所有双倍余额递减法最后两年是按扣除净残值后的金额平均2年摊完。图表5-2中的第4、5年折旧=（期初数12960-净残值3000）/2=4980元。计算出来年折旧额后，每月的折旧额用年折旧额除以12个月即可。年数总和法：按年计算折旧，折旧率=尚可使用年限/可以使用年限总和，折旧率呈逐年下降趋势。例如某固定资产成本60000元，使用年限5年，净残值率5%，同样给大家用图表5-3演示：
图中年限总和=5+4+3+2+1=15同样，计算出来年折旧额后，每月的折旧额用年折旧额除以12个月即可。大家明白了固定资产折旧的计算方法，再看固定资产卡片录入的图示4-5的话，是不是就明白好多选项应该如何填以及其中的道理了吧。最后，留个小问题，如果固定资产成本60万，净残值5万，6年折旧年限，用双倍余额递减法计提折旧，请问第3年的月折旧额是多少？第六讲：超市管理系统软件和未取得发票报销的业务处理先回答一个小伙伴的疑问，他说我们在筹建期间的所有费用支出，是不是应该都计入管理费用——开办费中？在《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要账务处理”附录中规定：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。该文件规定的分录应该就是计入管理费用-开办费。这个规定金算珠觉得更多是对于那些开办期较长的工业、矿业等公司来说。我们举例的实惠多超市筹备期不长，直接计入相关成本费用明细科目就行。再说，如果要想清楚知道开办费一大堆费用的明细，是不是还需要在开办费下面设置明细科目呀。大家看，规定是死的，就看会计人员如何理解及与自己公司的业务实质进行结合应用了。业务10：为了适应现代化的商品进销存管理，实惠多超市购入市场上比较成熟的超市系统管理软件一套，包括商品的收发存系统，销售收银管理系统，会员管理系统和会计核算系统构成。由金友超市软件开发公司统一布置实施，假设已实施完成，达到预定可使用状态。取得金友公司开具的增值税发票300000元，税款39000元，款项已付，分析：现在的中型或连锁超市，基本都会有软件管理系统用于日常管理，提高效率。这类软件系统，用我们前面固定资产的会计思维来考虑，其受益期也是会超过一年，因此，这些软件产品的成本摊销也基本应该和受益期一致才符合配比原则和权责发生制的理论内涵。在会计中，把类似超市管理的系统软件叫做无形资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等等。在我们讲的超市业态的公司中，除了软件系统外，比较常见的另外一种无形资产就是商标使用权，比如，我们开京东便利店，由于使用了京东的名称，我们需要支付给京东一部分费用，这个如果金额较大的话，也是应该归入无形资产核算的。我们假设业务10中实惠多超市购买的软件系统受益期为5年，则该业务的会计分录如图表6-1，图表6-2所示：
图表6-1
图表6-2注意，无形资产的摊销从其达到可使用状态的当月开始，这个和固定资产不一样，固定资产的折旧，是从达到可使用状态的下一月开始的。业务11：销售人员去当地小商品市场购买低值易耗品一批，主要是手套、包装袋、清洁工具、促销小礼品等，未取得增值税专用发票，收到的是购物小票，开具的合计金额8700元，用转账支票支付。分析：对于未取得正规发票的购入，我们会计还是要正常核算（最好有备查账登记，方便将来所得税汇算清缴），很多小伙伴可能已经从事会计工作，对于没有发票的商品、服务购买视为洪水猛兽，这主要是和税务方面的所得税税前抵扣经常发生矛盾的地方。因为没有正规发票，所得税不能抵扣，所以很多企业会计就制定土政策，只要不是正规发票，就不给报销。关于这个问题，如果展开来讲，肯定又涉及很多税法的知识，这样中途拐弯太大，容易把大家的思路带乱了，毕竟我这个分享是针对初级会计人员学习会计的。那种恨不得一周就想学会所有财会知识的人，希望多想想参天大树的N年成长，一季就长很高的，一般是草本植物，难成大器。就简单说两点：一、能取得发票，当然最好，很多小商品市场（包括菜市场）有可以开具发票的市场管理处，一般那里可以开。二、实在开不出来，我们如实核算，等计算所得税的时候进行调整就行了。另外，可能开发票多支付的税钱，和我们所得税调增多缴税金额基本差不多。那些诸如拿票替换的方案，不是我们会计学习的正解，长期来看也不可持续（成本核算容易出问题），另外还涉及风险需要老板去担，更多是个管理问题，不是我们会计学习的技术问题。因此，上述业务11我们做如图表6-3所示凭证：
第七讲：管不好存货的进存销，就别开超市了超市的主要经营业务就是卖货，因此无论是企业管理的核心还是财务会计管理的核心都应该是——存货的进销存管理。进销存管理包括物的管理和金额的管理，两者相辅相成，互相促进。很难想象，实物管理一团糟的超市，财务人员能够把成本核算搞清楚。先来看一个简单的存货流转，如下图表7-1所示：
图表7-1如图所示，这是一个简单完整的仓库管理流程图，其中仅对进销存管理来说，处于核心地位的是存货主管，当然，存货主管不一定是一个人，大的超市可能是一个部门。对于存货如何加强管理，降低资金占用和减少损耗，这完全是一门学问，网上有很多专门的文章，大家可以去找来看看。我们这个分享主要还是聚焦于会计的核算，作为会计，一定要熟悉企业管理的流程，这样才能看透业务，从而制定出符合管理流程的会计核算流程。就像图表7-1所示，企业的库存帐最核心的两块内容就是入库和出库，在以前没有计算机系统软件管理的情况下，这两块业务浩繁，也是最容易出错的地方，现在有了进销存系统管理，相对管理的力度和深度就加强很多。存货的成本，说白了就是我们采购货品的进价，简单想并没啥复杂，但连续采购销售，价格有时常变动，并且中间还有破损、过期、丢失及退货等情况，这样想来，存货的管理就变得复杂起来，再加上一个超市有几千种货品，因此对于超市存货成本的核算还是需要事先制定适合自己存货进销存的规则和制度。严格执行制度，进出有手续，有相应的单据，并保证单据及时录入系统，才是库存管理科学化的起点和基础。
单一个饮料就这么多品种因为，存货定多了，会占用流动资金；定少了，又会缺货，让客户不满意。卖的快的存货要及时更新库存和进货，卖的不好的要及时清理存货避免占用资金。还要考虑商品的毛利率，这些都是存货管理的范畴，都需要我们会计人员深度参与，收集整理好各种资料，及时更新库存数据，汇总整理出适合自己公司需要的管理表格，供财务部和管理层使用，作为超市经营的重要参考数据，这才是超市财务会计管理的重心。在这方面有一定经验积累和潜心钻研的会计，就可能给公司真正创造出看得见的效益，才能够取得高薪和走上管理岗位。业务12：实惠多超市采购部，在公司附近红桔子酒店召开首次小型采购订货洽谈会，向供应商采购各种品类的货物，其中食品干货类订货15万元，日用品类订货25万元，生鲜类订货5万元，食品类订货10万元，合同约定下周陆续到货。此次订货会共发生酒店服务费（会议室租用、投影仪、影像设备等）6万元，增值税专用发票注明价款60000元，税额3600元，款项已用转账支票支付。另用现金支付复印、印刷费用价税合计700元，取得小规模增值税普通发票。分析：关于采购存货的费用，严格按照存货准则来说，直接可归属于存货的运输费、装卸费、保险费等需要计入存货的成本中，但业务12中的这种费用不属于上述这些直接归属的费用，因此需要计入管理费用中。另外，目前超市基本上采购都是送货上门，运输费等这些直接归属的成本费用一般发生很少。因此，业务12的会计分录如下图表7-3所示：
复印打字这类的小金额费用，一般是街边小店，能开具增值税专用发票的较少或比较麻烦，对于取得的小规模增值税普通发票（有些还是电子发票），就没有进项税额可以抵扣了。当然，能够取得专用发票的话，是最好的。第八讲：存货采购与入库差额的处理及月末暂估业务超市存货管理的重要环节就是入库，入库的一般流程如下图表8-1所示：
图表8-1上述图表8-1中主要是实物存货的管理，也就是仓库管理部门的主要工作流程，我们知道，存货的入库不单是实物资产的数量、质量管理，还包括金额的管理。我们会计部门的重点就是存货金额的管理。当然，不同的公司管理流程安排和部门设置不一定相同。一般来说，按照不兼容职位设置原理，仓库实物的管理与财务存货价值管理，不应该是一个部门，最起码要保证不能是一个人。当然，对于超市业态这么多存货种类和数量来说，也不可能用一个人来管。个别公司会把仓库管理员归属于大财务管理部管辖。我们这里主要还是讲存货的资金管理。在上述第三步验收环节完成后，仓库应该出具入库单，入库单和采购单数量的差异，要和采购部门沟通，看是合理损耗还是发货缺失或者运输途中损坏。业务13：假设实惠多超市上周业务12中采购朝阳超市商品批发销售有限公司的食品干货类商品陆续到货，采购模式为送货上门服务，仓库人员验收时发现该批存货中缺少康师傅饼干一箱，经与供应商核对订单明细，发现是对方少发货了，供应商答应下次补发；另外发现干货海带有5千克质量不合格，经和供应商协商后答应换货；还有两箱听装燕京啤酒外包装破损，估计不影响销售，厂家同意打折少收不含税60元。其他存货均验收合格入库。实惠多超市和该批订货的订单和入库单如下图表8-2,8-3所示（图中单据均为不含税金额）。发票尚未开具，双方确认实际验收合格的金额结算并开具发票。实惠多超市取得发票后5日内付款。
图表8-2
图表8-3分析：由于该供应商的商品供货为送货上门服务，实惠多公司已实际入库的数量金额来入账即可，因此，饼干和海带商品的缺货或换货无需在财务账套中反映，按实际入库量核算就行。对于啤酒打折的60元，我们可以调整啤酒的入库单价，视同采购该批商品价格下降1元。另外，由于没有取得增值税发票，商品已经入库，因此需要按不含税价格暂估入库存核算，等发票来了再冲减暂估金额。综上，该业务的会计分录如下图表8-4所示：
业务14：假设上述业务13的入库单取得发票，发票货款金额与入库单金额（不含税）相符，三种商品的增值税税率均为13%，款项暂未支付。分析：取得发票后，说明原来暂估入账的状态取消，因此要原凭证红字冲销（财务系统有的用负数表示红冲），然后根据发票金额正式入库核算。注意，暂估入库一般在月末的时候才会进行，月初的已入库尚未取得发票的情况，一般等待到月末，如果仍未取得发票，这时才做暂估。上述两笔记账凭证如下图8-5,8-6所示。
图表8-6