峻峻:政府会计准则制度学习心得:论部门间的转拨资金行为

案例背景:

A部是中央部委,2021年度预算中有《XXX专项工程》,预算资金4500万元。
2021年5月30日,A部与同是中央部委的B、C、D(作为约定书乙方)签订了业务委托书;其中:委托B部1500万元,C部1500万元,D部1500万元,用于执行《XXX专项工程》,业务委托书约定,自签署约定后10个工作日内,支付项目经费的50%,项目完工验收后,支付50%尾款。委托书约定:1.乙方应当列支的范围包括:宣传费、材料费、差旅费和会议费。据。2.乙方应当提供财政财务制度规定的票据。
2021年6月1日,A部口头电话通知乙方,要求提前开具《行政事业单位往来结算票据》方可拨款,乙方三个部委都按要求开具了票据。
其中:
B部的会计处理是:
财务会计
借:1218其他应收账750万元
    贷:4601非同级财政拨款收入-本级横向转拨财政款 750万元
预算会计
     不做账(理由是没有现金流入)
C部的会计处理是:
没有做账目处理,理由是没有看到业务委托书内容,无法进行账目处理。
D部的会计处理是:
没有做账目处理,理由是估计近几天会收到款,没必要先行挂账。

2021年6月5日,B部收到了750万元,C部收到了750万元,D部收到了750万元。
同时,B部门与所属SS研究所签订了业务委托书,委托书内容抄袭了A部的业务委托书,计划将收到的款项全部转拨给SS研究所核算。其会计处理为:
财务会计:
借:1002银行存款    750万元
     贷:1218其他应收款    750万元
预算会计:
借:8001资金结存-银行存款  750万元
      贷:6601非同级财政拨款预算收入   750万元
C部经过研究,认为既然业务约定书指明了开支范围,就不应当转拨其他单位,应当自行列支相关费用。6月5日,取得业务约定书后,C单位的会计处理是:
财务会计:
借:1002银行存款  750万元
    贷:2307其他应付款  750万年  
预算会计:
不做账目处理  (理由是年初没有预计到此类事项,未纳入预算管理。)
D部门收到750万元经费后认为,虽然业务委托书规定了经费使用范围,但D部门实在没有能力和精力完成此项任务,只能通过外包的形式执行。《行政事业单位往来结算票据》规定,开票的事项不能作为本单位的收入确认,所以D部门收到拨款后的处理为:
财务会计:
借:1002银行存款  750万元
    贷:2307其他应付款  750万年  
预算会计:
借:8001资金结存-银行存款750万元
     贷:6601非同级财政拨款预算收入  750万元


2021年7月30日,假定B、C、D三个部门均发生了相关支出,其中
B部门将500万元,转拨给了SS研究所,并要求SS研究所也开具了行政事业单位往来决算票据,且B部门和SS研究所也签订了业务委托书
B部门的会计处理是:
财务会计
借:1214预付账款500万元(理由是项目尚未启动,属于预拨款项
      贷:1002银行存款500万元
预算会计:
借:7101行政支出   500万元
      贷:8001资金结存-银行存款  500万元  

C部门在本单位执行了项目,发生的费用合计500万元,C部门的会计处理是:
财务会计
借:5001业务活动费  500万元
     贷:1002银行存款   500万元
借:2307其他应付款  500万元
     贷:4601非同级财政拨款收入  500万元(以支定收)
预算会计:
不做账目处理  (理由是年初没有预计到此类事项,未纳入预算管理。)
D部门向所属的YY转拨了500万元,用于项目的启动资金,会计处理是:
财务会计:
借:2307其他应付款   500万元
    贷:1002银行存款  500万年
预算会计:
借:7101行政支出  500万元
     贷:8001资金结存-银行存款 500万元。


假设年度内不再发生相关业务,那么年末会计报表上的相关信息为:

B部门资产负债表  :银行存款 250万元、预付账款500万元、 累计盈余750万元
C部门资产负债表:  银行存款250万元       其他应付款250万年
D部门资产负债表:  银行存款250万元       其他应付款250万元

B部门收入费用表:非同级财政拨款收入  750万元   费用 0
C部门收入费用表:非同级财政拨款收入  500万元     费用500万元
D部门收入费用表:没有金额发生
B部门决算收入支出表   预算收入750万元  预算支出  500万元  结转250万元
C部门决算收入支出表   不做决算
D部门决算收入支出表   预算收入 750万元  预算支出500万元  结转250万元


峻峻心得:
1.上述项目执行情况复杂多变,受约束条件很多,比如合同管理、票据管理、转拨经费的体制机制、单位层对经济业务的认知等,由于影响因素不同,体现到年末的会计信息质量不同。
2.同样一个项目,往三个部门拨款,如果不对经济行为进行有效规范,将无法进行合并报表,及时和合并,对账也将十分困难。
3.当前最应该规范的是行政单位能否层层转包项目资金,转包行为与政府购买服务、政府采购是什么关系?
4.预算法虽然规定了行政单位的收支都要纳入预算管理,可目前实际的状况是预算管理和会计核算两张皮。
5.预算管理是进攻性的思维,预算资金越多越好,记账好坏并不影响单位的业务开展;会计核算是防御性思维,需要体现合规、合法、防风险等,一旦遇到突发事件,必然手足无措。
6.如果上述核算问题被审计部门查到,可能存在的风险就是对于经济业务的识别认知不同,所下的审计取证及审计意见无非就是多记(少记)收入(支出),审计报告会将此类问题归集为会计业务问题,而真正背后的财务管理体制机制、政策协调等问题,很少有人关心。
7.峻峻以为,在上述问题没有对策建议的时候,最好的办法就是完全收付实现制,财务会计与预算会计同步,完整反映预算执行信息,什么时候出台了具体的费用准则、收入准则后,再予以协调。
8.最后说一个制度上的漏洞,预付账款科目适用于行政单位和事业单位。而预收账款科目只适用于事业单位,那么天然状况下,发生预付,有可能对方不能记预收,是不是BUG?

(0)

相关推荐

  • 几种特殊收入的区别举例

    一.非同级财政拨款 同级财政部门将主管部门和其下属单位的预算一并下达给主管部门,财政部门要求下属单位作为财政拨款收入决算,那么这属于转拨性质,主管部门要通过"其他应付款"科目核算. ...

  • 应付款项核算,账务处理会计分录

    ​应付款项核算 (一)应付账款 1.发生时              借:原材料/管理费用 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 2.偿还时              借:应付账款 贷:银 ...

  • 新政府会计制度下专项资金会计核算的关注点

    在会计核算上,不仅要注意资金的来源,还需要关注资金来源的渠道.即使资金来源相同,也可能由于其来源渠道的不同,导致使用的会计科目的不同. (一)专项资金的收入核算 在<政府会计制度>下,将从 ...

  • 峻峻:政府会计准则制度解释第 4 号(征求意见稿)学习心得(3)

    峻峻解读:解释4号(征求意见稿)中固定资产.公共基础设施后续支出对于是否资本化,依然没有给出具体标准,而是给出了三项原则: 判断使用效能: 判断使用年限: 判断是否属于日常维修和养护. 峻峻以为,是否 ...

  • 峻峻:如何满足政府会计准则制度实施中的相关信息需求

    网友1问:如何理解批量录入会计凭证的问题.比如单位发生的差旅费伙食补助或交通补助,如果预算列支渠道相同,是否可以批量合并为一个会计凭证? 网友2问:如何理解辅助核算信息维度问题.比如往来单位信息是否在 ...

  • 学习|政府会计准则制度解释第2号

    政府会计准则制度解释第2号学习心得(1) 关于归垫资金的账务处理 行政事业单位(以下简称单位)按规定报经财政部门审核批准,在财政授权支付用款额度或财政直接支付用款计划下达之前,用本单位实有资金账户资金 ...

  • 问卷调查结果(1):各类行政事业单位政府会计准则制度实施情况如何?

    政府会计准则制度实施情况如何?--基于覆盖全国的25xx份问卷的分析 问卷题目 政府会计准则制度在您单位的实施情况是:  [单选题] *○顺利○较为顺利○一般○有些困难○很困难 问卷结果 初步分析看, ...

  • 《新时代中小学教师职业行为 十项准则》学习心得

    没有规矩,不成方圆.最近学习了<新时代中小学教师职业行为十项准则>,深有体会,使我感悟到教师职业的崇高性,认识到我的人生价值.作为一名教师,我应当为人师表,做学生的楷模,要不断提高自身的职 ...

  • 峻峻:工会会计制度学习心得

    LAO DONG JIE 劳动节 五·一 劳动创造了历史和未来 劳动最光荣 致 最 敬 业 的 您 如何学习新<工会会计制度> 近期,财政部会计司根据<中华人民共和国会计法>& ...

  • 峻峻:工会新旧会计制度有关衔接问题的学习心得

    近期,财政部会计司印发了<工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定>的通知(财会[2021]16号 ),峻峻就学习内容与大家做一个分享: 一.需要区分新旧科目,尽管会计司在附件中列示了新旧科 ...

  • 峻峻:从政策学习到实务操作:关于机关运行成本的思考(7)

    一.什么是运行支出难以衡量2007年,财政部印发了<中央本级基本支出预算管理办法>(财预[2007]37号)其中:第四条   基本支出预算是部门预算的组成部分,是中央部门为保障其机构正常运 ...

  • 峻峻:300万政府会计人员来自何方?情归何处?

    近日,财政部印发了关于征求<会计改革与发展"十四五"规划纲要(征求意见稿)>意见的函(财办会[2021]7号)其中,对于政府会计工作只要集中在两个部分: 一是取得的巨大 ...