聊一聊关键审计事项和监管逻辑
百度云盘链接：http://pan.baidu.com/s/1cmrVg6
旧文温习：《上交所年度报告制作注意事项之碎碎念（二）》（点击蓝字看原文）
小寇说本人不懂会计，更不懂审计。喃喃自语仅为个人揣测。有错误请及时联系金姐，没错误请联系我。哈哈！上次念叨了下什么是审计，请见《通过一个养鸡场的运营告诉你何谓审计》（点击蓝字看原文）。今年的审计又多了个糟心事儿—关键审计事项。这事儿我也没太闹明白，咱们试着唠唠，大家讨论。另一个爸爸公司IPO后会窜出来很多个爸爸：证监会、交易所、证监局、登记公司等等。但有些爸爸平时咱们不太关注，比如财政部。啊，财政部是几乎所有公司的爸爸，一般是财务的同学去操心。但这位大神鼓捣的东西如果涉及到信披，咱们就有必要探究一下了。财老爷子在2016年底出了个通知：关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知。
爸爸就关键审计事项做出了如下要求：1.A+H公司2017年的审计开始实施；2.仅在A股上市的公司2018年开始实施；3.三板创新层公司和公开发债的公司2018年开始实施。去年用80多家A+H公司试了试水，体量比较小，大家没太关注，今年都躲不过去了。这里面又有审计语言、会计语言和信息披露语言的对应问题。关键审计事项是个什么鬼咱们先捞个案例，直观感觉一下。今年第一家披年报的杭电股份童靴：
审计报告里多了个章节，叫“关键审计事项”，里面又对每个会计事项进行了描述，并写明了审计应对。我捏着鼻子扒了扒审计准则，捞几个重点看看：沟通关键审计事项能够为使用者提供额外的信息，以帮助其了解审计最为重要的事项。翻译：散户看不懂报表，把大事儿跟他们嘚吧嘚吧。关键审计事项，是指会计师根据职业判断认为对财务报表审计最为重要的事项。翻译：是会计师写的，不是公司写的；得是大事儿，鸡毛蒜皮的不行。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。翻译：事项选取的范围是与管理层沟通的事儿，不能会计师自己杜撰的。关键审计事项的要求：不能替代财务报表的披露；不能替代注册会计师发表非无保留审计意见；不能替代与持续经营相关事项的报告；不是对单个事项单独发表意见。翻译：额反正要求还是很严格。
没看懂？我试着揣测下：以前审计师在和管理层撕逼（审计调整事项）后大家达成一致，过程中的大事儿都体现在报表和附注中，还有些小瑕疵无伤大雅，审计师会写在管理层建议书里（注：《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》要求注册会计师与被审计单位治理层沟通审计中发现的事项，包括注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，审计工作中遇到的重大困难、已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项等）。从披露的公告里只能看到一团和气。中小投资者自己去研究财报吧。表面上看增加关键审计事项是会计师把课外作业拿出来当正经作业提交给老师审阅，但是完成课外作业的态度就今非昔比了。再啰嗦一句，其实就是要求注册会计师在审计报告中告诉利益相关人，我觉得什么重要，我是怎么做的，而会计师一贯腼腆，十分的话说八分才觉得恰好。往年作为董办的一员都是战战兢兢过这几个月，今年终于有同盟了，所以今年的年报我是怀着一份看大姑娘上轿的激动心情来期待的！
现在监管大人觉得散户会计水平太水，只看四表一注不知道在说啥。为了给他们提供“额外信息”，审计师得根据职业判断把在审计过程中发现的最重要的事情念叨念叨，至于是不是撕逼的东西不管，反正大事儿得说。当然为了给上市公司留点脸，只能在和管理层沟通的事项中选取。这就是关键审计事项。但这有个严重的问题啊！那就是：关键审计事项就是个撕逼的事儿。公司想写的和审计师想写的肯定不完全一致。写哪些，怎么写，想想都是比较头疼的问题。现在还木有到年报的季节，大多数年报都没孵出来。我搜了搜去年84家A+H公司的审计报告。发现了一些现象：1.主要类型包括：收入确认、公允价值计量、债务重组行为、资产减值、关联方交易、特许经营权摊销、递延所得税资产、会计政策、会计估计变更和前期差错更正等（这块深圳证监局给了套路，我把它放在最后了，供大家参考）。2.貌似木有数量要求：最少只写了1个，一般都在3-5个（虽然1504号审计准则并未对注册会计师应确定的关键审计事项的数量作出规定，但是注册会计师确定不存在任何一项需要在审计报告中沟通的关键审计事项这种情况可能是极为罕见的，所以不要觉得你家内控审计报告就是这么混的，审计报告的关键审计事项也可以这样混。当然也不能胡子眉毛一把抓，什么都算做关键审计事项）。3.展现方式木有要求：有纯文字的，也有对比表的。4.关键审计事项与增加强调事项段不冲突，强调事项段用于提及已在财务报表中恰当列报或披露且根据注册会计师的职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项。关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，选自注册会计师与治理层沟通过的事项。从强调事项段和关键审计事项的定义看，他们的侧重点有所不同，前者侧重于财务报表使用者理解财务报表至关重要，后者侧重于注册会计师认为对本期财务报表审计最为重要。养鸡场的关键审计事项下面我试着用金大头养鸡场的2017年度审计说说关键事项和审计应对咋个写法。背景：小寇在经营养鸡场的时候主业有2个，卖肉鸡和卖鸡蛋，占了主业收入的80%；期末应收账款和存货金额较大。金大头聘请了信不信会计事务所进行审议。关键审计事项如下：收入确认1.事项描述贵集团本年度肉鸡和鸡蛋实现销售收入人民币1,000,000元，占金大头合并及母公司收入比例分别为76%和87%。鉴于肉鸡和鸡蛋销售收入占比重大，是金大头利润的主要来源，影响关键业绩指标，并且交易频繁，涉及众多分支机构，产生错报的固有风险较高。因此，我们将肉鸡和鸡蛋的销售收入确认作为关键审计事项。2.审计应对我们针对这一个关键审计事项执行的审计程序包括：2.1测试与肉鸡和鸡蛋销售收入相关的内部控制；2.2对销售收入执行季度波动分析，并结合行业特征识别和调查异常波动；2.3从销售记录中选择样本执行抽样测试，检查出库单、发货单等支持性文件。应收账款坏账准备关键审计事项审计应对截至2017年12月31日，金大头应收账款余额400,000元，坏账准备金额157,000元，账面价值较高。若应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账对财务报表影响较为重大，为此我们确定应收账款的坏账准备为关键审计事项我们执行的主要审计程序如下：1.对金大头信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计和运行有效性进行了评估和测试；2.分析金大头应收账款坏账准备会计估计的合理性，包括确定应收账款组合的依据、金额重大的判断、单独计提坏账准备的判断等；3.通过分析金大头应收账款的账龄和客户信誉情况，并执行应收账款函证程序及检查期后回款情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性。存货跌价准备关键审计事项审计应对截至2017年12月31日，金大头合并财务报表存货余额600,000元，存货跌价准备金额210,000元，账面价值较高，存货跌价准备的增加对财务报表影响较为重大。金大头产品的主要原材料是肉鸡蛋鸡饲料,其价格波动较为明显。尽管原材料价格的上涨可以向下游转移传递，但如果出现原材料价格持续大幅波动，金大头产品存在跌价的可能性较大。同时，金大头产品为肉鸡和鸡蛋，其存在固有的易霉烂变质，不易运输等特点，为此我们确定存货的跌价准备为关键审计事项。我们执行的主要审计程序如下：1.对金大头存货跌价准备相关的内部控制的设计与执行进行了评估；2.对金大头存货实施监盘，检查存货的数量、状况等；3.取得金大头存货的年末库龄清单，结合产品的有效期，对库龄较长的存货进行分析性复核，分析存货跌价准备是否合理；4.查询金大头本年度主要原材料单价变动情况，了解饲料价格的走势，判断产生存货跌价的风险
我只是举了几个例子，顺便体现了下表格型和文字性方式。其实这关键审计事项里无外乎两大块：确认为关键审计事项的依据，审计师都干了些什么。但背后的事情肯定不少，管理层和财务在操心的同时，咱们也得琢磨几个事儿：董办童靴的注意事项我猜测如果是标准无保留的报告。审计师应该先自己拉个清单，让项目经理甚至合伙人过目。然后把清单扔给上市公司管理层去挑选，并对其中措辞进行完善，经过一段时间的撕逼扯皮，或者双方各退一步，或者一方妥协。我也木有经历过关键审计事项，现在潜意识里有如下注意事项，欢迎AH股大神发声。1仔细阅读关键审计事项，与年报进行核对比如关键审计事项说了商誉减值，马上琢磨并购企业的业绩如何，年报的风险提示中写没写商誉减值风险，董事会工作报告里有木有嘚吧下一年度并购的计划等等等等。再比如关键审计事项说了金融工具的估值，马上回忆下公允价值层级，已披露的公告里有没有处置交易性金融资产、可供出售的授权以及进展；年报里该写的写了没。2Double check 内控自评报告审计师认为的大事儿，内控自评尽量覆盖。3尽量参与审计师与管理层沟通听人撕逼的过程是个学习的过程，重点关注可能触发三会或信披的事儿，比如会计政策、会计估计变更，比如资产减值，甚至会计差错等等等等。4从格式上帮会计师把关虽然这破事可以直接踹给财务部和会计师，但是如果因为在格式上面出了问题，最后还是要证券部的发更正或补充公告，So~内容可能不完全保证比他们专业，但是格式上面一定要合规：（1）根据1504第13条，在审计报告的关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露。比如M公司与递延所得税资产相关的披露在财务报告的“附注五、24”、“附注五、30”、“附注七、18”和“附注七、55”。（2）事项描述段需要有因有果，详尽描述事项后，得出结论即“确定为关键审计事项”的表述。（3）审计应对上，除详尽、清晰表述审计程序外，还要放上审计结论。根据1504号应用指南46，在审计报告中描述一项关键审计事项在审计中如何应对时，描述的详细程度属于职业判断。我作为一个会计盲和审计盲，对关键审计事项说不了啥，写出来是为了提醒大家注意，等今年年报鼓捣完了再细致聊。不过从财老爷子的要求，我读到了一些其他的东西，和大家念叨念叨：监管导向和信披尺度咱们在上集念叨过审计的由来是人性本恶。天朝的证X监管机构也把上市公司和大股东们视为“恶人”，用各种规则去限制约束“恶人们”的种种行为从而保护中小投资者的“合法权益”。比如慢走原则；比如IPO，发发委（我给起的外号）秉承的宗旨是“宁可错杀100个好滴，不能发过1个坏滴”，大佬们会预先设置公司内控不规范、调节利润、成长性不强，财务数据造假等等假设，随后再利用查阅材料、问询等方式将上述假设一一排除。在投资者成熟程度较低的市场里，这种监管导向很适用。背后的逻辑链条很直接：投资者不成熟=二级市场溢价高=大股东为了高溢价会接受更严格的监管这种监管逻辑与“以信披为核心，让投资者自行判断投资价值”的目标，还有些距离。嘚吧句闲话，现在IPO很靠人品。传说康宁医院的签字保代回到宾馆里嚎啕大哭，公司董秘也是默默无语两眼泪。人生的运气是个定数，年轻用多了，以后就少了。哎，我TM为啥要为比自己收入高几十倍的人操心。
IPO的本质应该是价值发现，现在弄成了审计+审问+审查，啧啧。
信披方面也是一样。规则对“准确”做了定义。准确是指上市公司及相关信息披露义务人披露的信息应当使用明确、贴切的语言和简明扼要、通俗易懂的文字。而关键审计事项描述的增加其实也是在试图让会计基础较为薄弱的投资者能通过文字对会计信息有个大致的了解。其实投资是个专业性极强的事情，参与投资的门槛很低不代表每个人都能获得超额收益。交易技术、盘感、了解行业和公司、分析财务报表等等技能缺一不可。每个行业都有自己的专业术语，有的想通俗都通俗不了。财报分析，呵呵，我觉的关键审计事项充其量是个辅助。今年我计划对感兴趣的行业和公司进行骚扰，哪位大神在投资者专线上接到了我的电话，不要惊慌，我是作为潜在投资者来学习的，哈哈。
小寇说再一次呼唤会计大神出现，我愿意付费咨询，拜师也OK，老爷们儿就算了。