增值税各类减免事项的税会处理
一般纳税人增值税账务处理
①原理：增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。
在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，属于价款部分，计入购入商品的成本；属于增值税税额部分，按规定计入进项税额。
②一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交増值税”“未交増值税”“预缴增值税”“待抵扣进项税额”等明细科目进行核算。
“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的増值税额在“简易计税”明细科目核算。
③不动产分期抵扣：根据财税（2016）36号等文件规定，适用一般计税方法的纳税人
2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
④购销业务的会计处理
在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
⑤差额征税的会计处理
一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目，贷记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”等科目。
⑥按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交増值税（进项税额）”科目核算。
⑦因发生非正常损失或改变用途等
导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出，借记“待处理财产损益”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
—般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、.无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”“无形资产”等科目，并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销。
⑧转出多交増值税和未交增值税的会计处理
为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣増值税的情况，确保企业及时足额上交増值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交増值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
月份终了，企业计算出当月应交未交的増值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；
当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交増值税)”科目。
⑨交纳增值税的会计处理
企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算，借记“应交税费——应交増值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；
当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”或“应交税费——简易计税”科目，借记“应交税费——未交增值税”或“应交税费——简易计税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业预缴増值税，借记“应交税费——预交増值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交増值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交増值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
小规模纳税人增值税账务处理
小规模纳税企业通过“应交税费——应交增值税”科目核算，不允许抵扣进项税额。
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”等科目。
增值税减免事项
（一）小微企业免征增值税
1.税务处理
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（15万元了）（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
依据：《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）
2. 会计处理及案例解析
对于小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件时，应当按照《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，将有关应交增值税转入“其他收益”科目。即，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入其他收益。
例：某物业公司是增值税小规模纳税人，本月取得物业费收入82400元。
借：银行存款/应收账款 82400
贷：主营业务收入/预收账款 80000
应交增值税 2400
本月不含税销售额80000元，不超过10万元，可以享受小微增值税免税优惠。
借：应交税费——应交增值税 2400
贷：其他收益/营业外收入 2400
（二）扣减增值税
1.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
根据22号文、《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财会（税）〔2012〕15号）、《国家发展和改革委员会关于降低增值税税控系统产品及维护服务价格等有关问题的通知》（发改价格〔2017〕1243号）规定， 企业购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的, 按规定抵减的增值税应纳税额, 一般纳税人借记 “ 应交税费—应交增值税 ( 减免税款) ” 科目 ，小规模纳税人借记 “ 应交税费—应交增值税” 科目, 贷记 “ 管理费用” 等科目。
例：甲企业系增值税一般纳税人，2019年2月首次购买税控盘200元，技术维护费280元，取得增值税专用发票。
1. 购买时
借：管理费用 480
贷：银行存款 480
2. 抵减增值税应纳税额时
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 480
贷：管理费用 480
2.退役士兵创业就业
根据《财政部、税务总局、退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号）规定，自主就业退役士兵从事个体经营：按每户每年12000元为限额为限，最高可上浮20%（14400元，由各省确定），依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。
企业招用，每人每年6000元，最高可上浮50%（9000元各省确定），按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。
在扣减增值税时的账务处理为：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：其他收益（或营业外收入）
3.重点群体创业就业
《财政部、税务总局关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕22号）规定，重点群体从事个体经营：按每户每年12000元为限额为限，最高可上浮20%（14400元，由各省确定），依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。
企业招用：每人每年6000元，最高可上浮30%（7800元各省确定），按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。
在扣减增值税时的账务处理为：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：其他收益（或营业外收入）
（三）销售使用过的固定资产减征增值税
1.税务处理
（1）小规模纳税人
①自2020年3月1日至12月31日，对湖北省以外其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。即：纳税义务发生时间在2020年3月1日至12月31日，享受减按1%征收率征收增值税，并按照1%征收率开具增值税发票，销售额=含税销售额/（1+1%）。
②减按2%征收：应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%，不得开具增值税专用发票
③放弃减税：应纳税额=含税销售额/（1+3%）×3%，可以开具3%征收率增值税专用发票。
（2）一般纳税人
①适用一般计税：应纳税额=含税销售额/（1+13%）×13%
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产；或者 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己已使用过的试点后购入或自制的固定资产：
②可选择简易计税
应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%，不得开具增值税专用发票；
放弃减税，应纳税额=含税销售额/（1+3%）×3%，可以开具增值税专用发票。
一般纳税人处置固定资产，可选择简易计税的情形有：
①销售自己使用过的2008年12月31日以前（或扩大抵扣范围试点前）购进或者自制的固定资产；
②纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；
③增值税一般纳税人销售自己使用过的按规定（指专用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费）不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；
④一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人符合《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。”
⑤销售自己使用过的2013年8月1日前购入的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。
2.会计处理
（1）将固定资产转入清理
借：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
（2）结转处置损益
借：银行存款/原材料/其他应收款等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）【或应交税费——简易计税，小规模纳税人为：应交税费——应交增值税】
资产处置损益【或借记】
（3）2%与3%计算的差额
借：应交税费—简易计税
贷：其他收益
例：甲公司 2019 年 6 月出售给 乙公司 2010 年购买的已使用过的小汽车一部, 售价 103000 元, 原值 200000 元, 已提折旧120000 元。 甲公司给乙公司开具 3%征税率的增值税普通发票。
应纳税额=103000÷ (1+3%) ×2% = 100000×2% = 2000 元
若甲公司为一般纳税人
（1）清理固定资产净值
借:固定资产清理 80000
累计折旧 120000
贷:固定资产 200000
（2）清理收入
借:银行存款103000
贷:固定资产清理100000
应交税费—简易计税 2000（若甲为小规模纳税人，此处为应交税费—应交增值税 2000）
其他收益 1000
（3）结转固定资产清理净损益
借:固定资产清理 20000
贷:资产处置损益 20000
（四）加计抵减
1.税收政策
《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。
2.会计处理
财政部会计司《关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》规定，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
例：某服务有限公司，是增值税一般纳税人，主营业务为居民日常服务业，兼营商品销售，适用加计抵减政策。2019年11月一般计税项目实现收入2000万元，销项税额为120万元，进项税额100万元，上月已抵扣并加计抵减的一批加热设备转为专门用于职工福利，本期进项转出10万元。企业上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额15万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价,对应成本未取得扣税凭证无进项税额抵扣），征收率3%。此外无其他涉税事项（包括暂不考虑需要按照简易计税销售额占总销售额的比例转出的不得抵扣的进项税额）。
解：加计抵减计算
1．计算本期可加计抵减额
（1）计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%=100×15%=15万元；
（2）调减加计抵减额：
①已计提后又进项转出的10×15%=1.5万元；
②当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=15+15-1.5=28.5万元
2．计算本期应纳税额
（1）抵减前一般计税应纳税额=120-100+10-10=20万元；
当期可抵减加计抵减额与一般计税应纳税额相比较：
抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。当期实际加计抵减额20万元，未抵减完的当期可抵减加计抵减额28.5-20=8.5万元，结转下期继续抵减。
（2）抵减后的一般计税应纳税额为0
加计抵减额余额=8.5万元
（3）简易计税项目：应纳税额=100×3%=3万元
（4）本期应纳税额合计=3万元。
增值税会计处理
1.实现收入时
借：银行存款等 2120
贷：主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）120
2.进项抵扣时
借：应交税费——应交增值税（进项税额）100
贷：银行存款等 100
3.进项转出时
借：应付职工薪酬 10
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10
4.月份终了，将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 20
贷：应交税费——未交增值税 20
5.简易计税项目
借：银行存款等 3
贷：应交税费——简易计税 3
6.实际缴纳时
借：应交税费——未交增值税 20
应交税费——简易计税 3
贷：银行存款 3
其他收益 20
（五）留抵退税
1.税务处理
留抵退税是纳税人已缴纳但未抵扣完的进项税额进行退还。 《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）出台，规定从2019年4月1日起对于符合条件的纳税人，均有机会申请享受增值税期末留抵税额退税制度。 《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）规定了疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。
2.会计处理
参考《财政部 国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税〔2011〕107号）第三条第二项规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。收到退还的期末留抵时：
借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
例：甲省某医用物资企业被确定为疫情防控重点保障物资生产企业，该企业2019年12月期末留抵税额50万元，2020年1月销项税额150万元，进项税额160万元，上期留抵税额50万元，期末留抵税额60万元。
解析：根据8号公告规定，该企业属于疫情防控重点保障物资生产企业，名单由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定，对企业的纳税信用级别未做要求，可全额退还其2020年1月1日以后形成的增值税增量留抵税额，不需要计算进项构成比例，也不受《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）和《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（ 财政部 税务总局公告2019年第84号）关于留抵退税条件的限制，可以在2月份完成1月所属期申报后，对1月份新增的增量留抵税额60-50=10万元向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
借：银行存款 10
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10
（六）抗疫免税优惠
1. 税务处理
① 对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。
②对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。
依据：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）
③单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。
依据：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）
2. 会计处理含案例解析
例1：甲公司2020年1月通过公益性组织向某医院捐赠了自产防护服一批，该批产品公允价值100万元，生产成本80万元（已考虑进项税额转出）。
解：根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）规定，自2020年1月1日起（截止日期视疫情情况另行公告），单位将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。
借： 营业外支出 930000（税收金额为113万）
贷：库存商品 800000
应交税费——应交增值税（销项税额）130000
对于当期直接减免的增值税，企业应当根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。
借：应交税费——应交增值税（减免税额）130000
贷：其他收益 130000
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一项规定，用于免征增值税项目的购进货物进项不得抵扣。
借： 营业外支出
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
例2：乙公司为餐饮企业，系增值税一般纳税人，2020年2月份取得销售收入106万元。纳税人已申报抵扣的进项税额中属于免税项目对应的进项税额50万元。
解析：根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）规定，乙公司提供餐饮服务取得的收入免征增值税。
借：银行存款 1060000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）60000
借：应交税费——应交增值税（减免税额）60000
贷：其他收益 60000
同时根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十七条第一项规定，用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，第二十九条规定，适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额，主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
借 ：主营业务成本 500000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）500000
（七）支持个体工商户复工复业减免增值税
《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）和《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第5号）规定自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。
会计处理：
湖北地区小规模纳税人：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：应交税费——应交增值税（减免税额）
贷：其他收益
湖北省外小规模纳税人：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入（销售额=含税销售额/（1+1%））
应交税费—应交增值税（主营业务收入×1%）
（八）增值税即征即退税的会计处理
收到即征即退款时
借：银行存款
贷：其他收益
详见：即征即退思维导图
例：某软件公司，系增值税一般纳税人，符合增值税即征即退条件，2020 年 5 月，销售其自行开发生产的软件产品，销售额为100万元（不含增值税），当月购进原材料80 万元，可抵扣的进项税额为 8 万元。
1.购进材料时 ：
借 ：库存商品 80
应交税费——应交增值税 （进项税额） 8
贷 ：银行存款 88
2.销售自产软件产品时，确认销售收入并结转相关成本时 ：
借 ：银行存款 113
贷 ：营业收入 100
应交税费——应交增值税 （销项税额） 13
借 ：主营业务成本 80
贷 ：库存商品 80
3.月末转出未交增值税时 ：
借 ：应交税费——应交增值税 （转出未交增值税） 5
贷 ：应交税费——未交增值税 5
4.实际申报缴纳增值税时 ：
借 ：应交税费——未交增值税 5
贷 ：银行存款 5
5.收到增值税即征即退款时：
即征即退税额＝当期该产品增值税应纳税额－当期该产品销售额×3%=5-3=2
借：银行存款2
贷：其他收益 2
按照支持疫情防控相关政策，在2020年3月至12月期间，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，取得适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
那么，优惠2%这部分减征的增值税需要缴纳企业所得税吗？优惠2%这部分减征的增值税需要并入其他收益或营业外收入缴纳企业所得税吗？
（注：本文所述“优惠2%”及类似涉2%的表述，系相对3%征收率减按1%征收率征税所降低的比率而言，而非指减税税额比例）
这是一个很有意思的问题。
现行增值税除了有四档适用税率（6%；9%；13%；零税率）外，还有两档征收率（全部小规模纳税人和部分符合特定情形条件的一般纳税人适用），分别为3%和5%，其中3%的征收率是常用的征收率。同时，因特殊原因，有时会出台一些“减按多少征收率”征收增值税的优惠政策。
小规模纳税人在一定期间内，根据税收优惠政策规定，由原应按3%征收率计税调整为减按1%征收率征收增值税，这是一种直接减征税额的优惠。这部分纳税人，与原应适用征收率3%缴纳增值税相比，直接减免了2%比率的增值税。
一、首先，可以肯定的是，企业取得的直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收（不包括企业按规定取得的出口退税款）均属于财政性资金，应计入企业当年收入总额。
据此，小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税时，对其减免的2%的增值税（也就是优惠2%这部分减征的增值税），肯定需要作为应税所得缴纳企业所得税。
在一般的增值税减免税情形中，增值税纳税人对于当期直接减免的增值税，应借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目（“其他收益”“营业外收入”等）。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
二、但是，按照本次小规模纳税人享受减按1%征收增值税优惠的相关规定，由于纳税人在将销售额和销项税额合并定价的收入换算为不含税销售额时（包括在开具增值税发票时），是直接按1%征收率换算为不含税销售额［不含税销售额=含税销售额/（1+1%）］的，计算增值税应纳税额以及开具增值税发票时按1%计算增值税额，此时，对其减征的2%的增值税实际上就已通过新的换算公式，在计算后变成了不含税销售额的组成部分，相应也就已经包含在该纳税人企业所得税的应税收入中了。因此，这种情形下对增值税给予2%的减免税，不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。
有鉴如此，小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税时，对其减免的2%的增值税（也就是优惠2%这部分减征的增值税），不应再并入其他收益（或营业外收入）缴纳企业所得税。
例如，小规模纳税人*****制作公司在2020年三季度取得含税销售收入202万元（该销售收入原应适用3%征收率），其不含税的销售额为200万元［202/（1+1%）］，在适用减按1%征收率征收增值税的优惠政策后，计算的应纳增值税税额为2万元（200×1%），隐含的已减征增值税为4万元（200×2%）。
从企业所得税的计税情况分析，******制作公司收到这202万元的含税销售收入（增值税不含税销售额为200万元），应纳增值税税额2万元（按1%征收率计算），企业所得税的应申报收入为200万元，实际上增值税的2%减征部分的4万元税额就已经包含在企业所得税应税收入200万元中了。因此，2%减征部分的增值税税额4万元不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。
但，这并不代表在适用减按1%征收率征收增值税的优惠政策后，2%减征部分的增值税税额不用并入企业所得税的收入缴纳企业所得税，只是由于该部分减征的增值税额，在最开始将含税收入换算为不含税销售额时，就已通过新的换算公式计算后包含在不含税销售额也即企业所得税的应税收入中了。因此且也仅只是，不需要再将该减征税额重复并入其他收益（或营业外收入）中缴纳企业所得税。
诚然，在本次这项减征增值税的实务操作中，也确实有一个让人可能产生误解的地方，那就关于增值税纳税申报表的填报规定。
在填报时，将按“含税销售额/（1+1%）”这个新换算公式计算出来的减按1%征收率征收增值税的销售额，填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，先按3%计算增值税应纳税额；再把按上述不含税销售额的2%计算出的对应减征的税额填写在申报表“本期应纳税额减征额”栏次，以及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
这里，让人觉得纳税人是单独计算了2%的减征税额的，因此也就产生了最开始的那个“优惠2%部分的增值税是否需要并入营业外收入缴纳企业所得税”的问题。
其实，对于这个问题，不用去想太多，这只是为了既满足“在发票上体现减按1%征收增值税的税额”的要求，又能“尽量不改变已有增值税纳税申报表结构且能顺利填报申报表”而设计的一种填报方式（同时也便于统计相关数据）。
特别提示：需注意到的是，本次减按1%征收率征收增值税，以及以后出台新的增值税征收率变动政策，在将价税合计的含税销售收入换算为不含税销售额时，均已改变以往按原征收率换算为不含税销售额［含税销售额/（1+3%）］的方式。而改为，以“含税销售额/（1+减按的征收率）”的换算公式计算不含税销售额，再以该不含税销售额和减按的征收率计算增值税应纳税额。（如，此后出台的从事二手车经销业务减按0.5%征收率征收增值税政策即按此公式换算不含税销售额）
为此，对于此类新的增值税计税方式、尤其是增值税纳税申报方式以及企业所得税的计税，要以新思维来思考和理解，以免除不必要的误解和纠结。