案例全解：坏账准备、损失及收回的全套账务税务处理
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甲公司（增值税一般纳税人）2020年12月1日向A公司销售一批货物（适用增值税税率13%），销售总价款（含增值税）100万元。上述货物已经发出并经A公司验收确认合格，货款尚未收回。甲公司会计分录为：
借：应收账款——A公司 100万
贷：主营业务收入 88.50万
应交税费——应交增值税（销项税额）11.50万
一、计提坏账准备
2020年12月31日，甲公司相关部门评估，对于上述债权，估计10%（即10万元）无法收回。甲公司会计分录为：
借：信用（资产）减值损失 10万
贷：坏账准备 10万
注：根据企业所得税法相关规定，计提坏账准备，不得税前扣除；因此，对于2020年企业所得税，应当纳税调整增加，并确认递延所得税资产（后期实际发生损失，税法允许依法、据实税前扣除；届时可以冲抵此项递延所得税资产）。关于递延所得税会计处理，建议搜索参考“草木财税”公众号往期系列文章。
二、确认坏账损失
2021年1月31日，甲公司收到A公司支付货款88万元。并经审查认定，剩余12万元无法收回。（注：经公司相关部门认定，新增2万元无法收回款项，乃是基于A公司财务状况于2021年1月份进一步恶化所致。）甲公司会计分录为：
借：银行存款 88万
坏账准备 10万
营业外支出 2万
贷：应收账款——A公司 100万
三、收回部分损失款项
2021年7月31日，A公司经业务重整，财务状况有所好转。为了重建信用，向甲公司支付款项5万元。甲公司会计分录为：
借：银行存款 5万
贷：营业外支出 2万
坏账准备 3万
注：有的分录先转回到应收账款，再从应收账款回收款项，其实就是“应收账款”一借一贷，结果都一样的。
四、2021年底转回“坏账准备”余额
甲公司会计分录为：
借：坏账准备 3万
贷：信用（资产）减值损失 3万
关于2021年度税务处理，需要重点分析一下；其中包括三部分：
（一）1月确认损失的12万元中，有10万元在会计上已经于2020年确认，因此会计不会再次形成损益减少；但税法上2020年未认可（纳税调增了），所以此时需要纳税调减，冲减之前确认的递延所得税资产。
（二）1月确认12万元中，有2万元当年确认营业外支出，当年7月又收回；则与损益并无影响，而且也无税法、会计差异。延续会计处理进行税务处理即可，不必另行调整。
（三）7月收回5万元，除上述2万元，另有3万元乃是计提坏账再收回。这一笔要特别注意。由于之前计提坏账10万元业务，分别于2020年12月、2021年1月已经影响了会计、税法损益（税法年度计税，是说1月发生这项业务）。因此，7月这笔业务，对于会计、税法皆为新增业务，且二者不再存在差异。总之，对于此笔3万元，延续会计处理进行税务处理即可，也不必另行调整。