填写申报表：十类不同企业各有侧重
作者：何振华 彭双 刘俊
日前，国家税务总局发布了《关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号，以下简称“24号公告”），修订了企业所得税年度申报表的部分表单及填报说明。笔者提醒，在进行2020年度企业所得税汇算清缴申报时，十类不同的企业，实操层面的关注点各有侧重。
受疫情影响较大的五大行业企业：重点关注《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）的变化
2020年，根据党中央、国务院关于支持新冠肺炎疫情防控和企业复工复产的决策部署，财政部、税务总局积极助力受疫情影响较大的行业企业复工复产，出台了多项企业所得税政策。《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号，以下简称“8号公告”）、《财政部税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第25号）规定，受疫情影响较大的五大行业企业，即交通运输、餐饮、住宿、旅游四大类困难行业企业及电影行业企业，2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。
此次申报表修订，《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）新增第5列“合并、分立转入的亏损额—可弥补年限8年”，同时更新“弥补亏损企业类型”代码表，增加“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”等选项。根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号）第十条规定，受疫情影响较大的困难行业企业适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。
疫情防控重点保障物资生产企业：重点关注《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）的变化
8号公告规定，对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。此前，《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定，企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的允许一次性税前扣除。在此基础上，8号公告明确，疫情防控重点保障物资生产企业新购置的单位价值超过500万元的相关设备，也允许税前一次性扣除。
本次申报表修订，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）新增第12行“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”，为疫情防控重点保障物资生产企业申报提供了便利。
发生三类公益性捐赠支出的企业：重点关注《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）的变化
第一类：用于应对新冠肺炎疫情的公益性捐赠支出。《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）规定，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除；企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
第二类：用于北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛赞助、捐赠的资金、物资、服务支出。《财政部 税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税〔2017〕60号）规定，对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。尽管这不是一项新政策，但这是首次在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）上作为专门项目填报。
第三类：用于杭州2022年亚运会、亚残运会及其测试赛赞助、捐赠的资金、物资、服务支出。《财政部 税务总局海关总署关于杭州2022年亚运会和亚残运会税收政策的公告》（财政部公告2020年第18号）规定，对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州2022年亚运会和亚残运会及其测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。
本次申报表修订，优化了《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）表单结构，对“全额扣除的公益性捐赠”部分，通过填报第8行至第10行“项目”代码的方式，满足“扶贫捐赠”“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”“杭州2022年亚运会捐赠”“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等全额扣除政策的填报需要。一个项目填报一行，纳税人有多个项目的，可自行增加行次填报。
需要提醒的是，企业“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”分两种情况：一种为通过公益性社会组织或国家机关捐赠；另一种为直接向承担疫情防治任务的医院捐赠。这两项支出，企业须分开填报。同时，除了直接向承担疫情防治任务的医院捐赠物资时可用医疗机构出具的捐赠接收函作为税前扣除凭证，其他类型的捐赠所取得的捐赠票据，均需满足《财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部公告2020年第27号）的要求。
集成电路和软件企业：重点关注《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《所得减免优惠明细表》（A107020）、《减免所得税优惠明细表》（A107040）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）的变化
为继续支持和鼓励集成电路和软件产业发展，财政部、税务总局等四部门联合发布《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号，以下简称“45号公告”），首次明确国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米（含），且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第十年免征企业所得税，并根据不同线宽和经营期，明确相关主体可享受“五免五减半”“两免三减半”以及“五免+接续年度10%优惠税率”等优惠。
本次申报表修订，在《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）的“209集成电路生产项目类型”下新增“28纳米”选项，同时调整“208软件、集成电路企业类型”的填报说明。《所得减免优惠明细表》（A107020）新增第25行至第27行“线宽小于28纳米（含）的集成电路生产项目减免企业所得税”项目。《减免所得税优惠明细表》（A107040）新增第28.4行“国家鼓励的集成电路和软件企业减免企业所得税政策”及下级行次，适用于相关集成电路和软件企业填报。
同时，45号公告明确，国家鼓励的线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。对应这一政策，更新《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业”选项。
此外，为切实减轻纳税人填报负担，此次申报表修订，将《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）数据项由22项压减至11项，减少50%。
投资海南自由贸易港鼓励类产业的企业：重点关注《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）、《减免所得税优惠明细表》（A107040）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）的变化
《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号，以下简称“31号文件”）规定，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。对应这一规定，新增《减免所得税优惠明细表》（A107040）第28.3行“海南自由贸易港鼓励类企业减按15%的税率征收企业所得税”。31号文件第二条规定，对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。
本次申报表修订，将《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）“203选择采用的境外所得抵免方式”修改为“203-1选择采用的境外所得抵免方式”，并新增“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”。同时，新增《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）“海南自由贸易港企业新增境外直接投资所得”部分。同步修改《境外所得税收抵免明细表》（A108000）相关数据项的填报说明。
31号文件同时规定，对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；单位价值超过500万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。
对应这一规定，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）新增第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”、第13行“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”、第31行“海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”、第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”。
上海自贸试验区临港新片区重点产业企业：重点关注《减免所得税优惠明细表》（A107040）的变化
为支持新片区发展，财政部、税务总局制发《关于中国（上海）自贸试验区临港新片区重点产业企业所得税政策的通知》（财税〔2020〕38号），明确新片区内从事集成电路、人工智能、生物医药、民用航空等关键领域核心环节相关产品（技术）业务，并开展实质性生产或研发活动的符合条件的法人企业，自设立之日起5年内减按15%的税率征收企业所得税。
本次申报表修订，《减免所得税优惠明细表》（A107040）新增第28.2行“上海自贸试验区临港新片区的重点产业企业减按15%的税率征收企业所得税”。
中关村国家自主创新示范区内发生技术转让和股权转让的特定类型企业：重点关注《所得减免优惠明细表》（A107020）和《减免所得税优惠明细表》（A107040）的变化
《财政部 税务总局科技部知识产权局关于中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让企业所得税试点政策的通知》（财税〔2020〕61号）规定，在中关村国家自主创新示范区特定区域内注册的居民企业，符合条件的技术转让所得，不超过2000万元的部分，免征企业所得税；超过2000万元的部分，减半征收企业所得税。基于此，《所得减免优惠明细表》（A107020）修改了第10行至第12行“四、符合条件的技术转让项目”的填报规则，区分“一般技术转让项目”和“中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让项目”，供纳税人进行选择填报。
《财政部 税务总局发展改革委证监会关于中关村国家自主创新示范区公司型创业投资企业有关企业所得税试点政策的通知》（财税〔2020〕63号）规定，符合条件的公司型创投企业，按照企业年末个人股东持股比例减免企业所得税。基于此，《减免所得税优惠明细表》（A107040）新增第32行“符合条件的公司型创投企业按照企业年末个人股东持股比例减免企业所得税（个人股东持股比例_%）”行次填报免征的企业所得税税额。需要注意的是，纳税人填报该行次时，需填报符合条件的年末个人股东持股比例，保留至小数点后四位，并按百分数填报。
发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司：重点关注《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）的变化
根据金融企业贷款准备金业务财务核算方式，以贷款资产和准备金的“余额”为核心数据项，重新确定了表单结构和填报规则，更好地与企业财务核算方式衔接。同时，将原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）名称修改为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）。修订后的表单填报范围大幅度缩减，只有发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司，才需要填报。
保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资（信用）担保机构：重点关注《纳税调整项目明细表》（A105000）相关行次的变化
此次修订，将原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）中保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资（信用）担保机构的填报内容，调整到《纳税调整项目明细表》（A105000）填报，并在（A105000）表第39行“（三）特殊行业准备金”项目下新增保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资（信用）担保机构等相关行次，供以上企业发生准备金时填报。第39行“特殊行业准备金”填报特殊行业准备金调整项目第39.1行至第39.7行（不包含第39.3行）的合计金额。
执行《政府会计准则》的纳税人：重点关注《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）的变化
自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。本次申报表修订，在《会计准则或会计制度类型代码表》中新增“800政府会计准则”。执行政府会计准则的事业单位、社会团体等在选择适用的会计制度时，请选择800编码填报。
（作者单位：国家税务总局湖南省税务局，国家税务总局长沙市税务局）