原创｜业务招待、广告宣传费税前列支可筹划，安排妥当节税又增利！
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本期我们的税收筹划案例是可预见的调增项目-业务招待费、广告宣传费的纳税筹划。如何使用下面四招让企业“业务招待费、广告宣传费”开支，税前扣除达到极致?
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最大限度地合理运用扣除比例
【案例一】云收公司2019年预计取得销售收入12000万元，业务招待费预计为150万元。
企业所得税税前可扣除招待费为：
①150*60%=90万元
②12000*5‰=60万元
根据孰低原则，只能按60万元来税前扣除。
经咨询【共享会计师】会计专家，经过计算分析为使税前扣除额最大化，建议云收公司的业务招待费控制在100万元左右。
可扣除招待费为：
①100*60%=60万元
②12000*0.5%=60万元
至于为了拓展业务而发生的另外50万费用，建议采用由中介公司提供市场信息、咨询服务进行列支。
筹划分析：
企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大可能的减少纳税调整事项呢？
假设企业2019年销售（营业）收入为X，2019年业务招待费为Y，则2019 年允许税前扣除的业务招待费：Y*60%≤X*5‰。
只有在Y*60%=X*5‰的情况下，即Y=X*8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。
业务招待费的税收筹划的具体方法：
先估算当期的销售（营业）收入测算出合适的业务招待费预算值，以便最大限度的合理利用扣除比例。
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设立独立核算子公司降税负
案例二：云收公司2019年预计取得销售收入12000万元，广告宣传费预计为2500万元。
可扣除广告宣传费为：
①12000*15%=1800万元
②超支2500-1800=700万元
当年只能按1800万元来税前扣除，余额留2020年继续抵扣，但这样会占用企业的资金流。
经咨询【共享会计师】会计专家，如果该公司事先进行纳税筹划，把公司的销售部门分立出去，成立独立核算的销售公司，该公司先以10000万的价格将产品销售给销售公司，负担1200万的广告宣传费，销售公司再以12000万的价格对外销售，负担1300万的广告宣传费。同时，由于销售公司对外销售的价格不变，整体增值额不变，也不会加重总体的增值税负担。
可扣除广告宣传费为：
①10000*15%=1500万元>1200万元
②12000*15%=1800万元>1300万元
增加印花税：10000*0.0003*2=6万元
减轻税收负担: 700-6=694 (万元)。
筹划分析：
通过分立设立销售公司必然会发生一定的开办费及后续的管理费用（包括销售印花税），这是要考虑到的问题。
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将超限额的广告费支出转变为其他支出形式
案例三：云收公司2019年预计取得销售收入12000万元，年毛利6000万元，广告宣传费预计为2500万元。按照税法的规定，广告费将超标700万元。企业为此将需要进行应纳税所得额调整。云收公司怎样安排广告费支出，才能减少税收负担？
云收公司可以在不改变广告预算2500万元的前提下，把其中1800万元继续作为广告费支出，剩余的700万元可以通过当地民政局与电视台等机构联合举办慈善募捐活动，在公益活动中捐赠并进行现场直播，也能取得不错的宣传效果。这样2500万元的广告费没有超过限额，不需要纳税调整；同时，捐赠的700万元属于公益性捐赠，其不超过当年利润12%限额内的部分，可以在税前扣除。
筹划分析：
在公益活动中捐赠，可以树立企业良好的社会形象，提高品牌的曝光率和市场占有率，具有巨大的广告效应，做公益事业是一个企业社会责任的体现。有利于提高企业的社会认可度，获得较好的口碑。在实际应用中，要注意符合税法规定的公益性捐赠要件，才能税前扣除。
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有效分流业务招待费
案例四：企业经常向客户赠送烟酒、茶叶、土特产等礼品，这部分开支应纳入业务招待费的范畴。但如果企业改为将印有企业商标或LOGO的礼品赠送给业务对象，则这些礼品起到了推广宣传的作用，可作为广告宣传费列支。
1、按照税法规定，广告宣传费的扣除限额为销售(营业)收入的15%(特定行业为30%)，是业务招待费的30倍(特定行业的60倍)，具有更大的限额空间。
2、业务招待费的目的是通过开展必要的招待活动，以达到维护企业与客户的关系与形象，从而促进销售，然而，广告宣传费也具有与此类似的动机。
3、如果能够有效搭配，业务招待费与广告宣传费之间的开支，将会起到很好的节税作用。
4、企业委托加工的，对企业的形象、产品有标记宣传作用的，作为广告宣传费；企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品，作为业务宣传费。
筹划分析：
我们在开展广告宣传与业务招待时，要准确的把握企业“礼品”的赠送形式与方式以及费用归纳时口径的确认，因为它会直接影响到我们企业所得税前的费用扣除比例，从而影响我们企业的税收缴纳。