【今日分享】关于建安企业增值税纳税义务发生时间那些事！

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一、先开具发票的，以开具发票的当天为增值税纳税义务发生时间

　　案例分析：

　　建设单位A与B施工企业签订工程承包合同。2018年5月25日，建设单位A通知B施工企业，将于近期付款109万元，要求B施工企业开具增值税专用发票，B施工企业当日开具发票109万元。6月16日，B施工企业收到工程款109万元。则B施工企业于2018年5月25日发生了增值税纳税义务，应计征增值税。

　　二、提供建筑服务，收到工程进度款时，收到工程进度款的当天为增值税纳税义务发生时间

　　案例分析：

　　建设单位A与B施工企业签订工程承包合同，工程已开工，2018年4月28日，建设单位A批复4月工程进度款900万元，依据合同约定90%的付款比例，4月30日支付企业工程款810万元，B企业向建设单位A开具发票810万元。则B企业于2018年4月30日发生纳税义务，金额为810万元。

　　三、提供建筑服务，甲乙双方在书面合同中约定付款日期的，以书面合同确定的付款日期当天为增值税纳税义务发生时间

　　案例分析：

　　建设单位A与B施工企业签订工程承包合同，书面合同约定2018年4月25日支付300万元工程款，则无论是否能收到工程款，B企业4月25日都产生了纳税义务，金额为300万元。当然，实际工作中，更多的是在合同中约定付款方式和时间。比如，建设单位A与B施工企业签订工程承包合同，书面合同约定工程款按月结算，每月结算单签发之后的10日内按照80%的比例支付工程款。2018年4月30日签发的4月结算单显示，B企业4月份完成工程量3000万元，5月8日建设单位A公司向B企业支付进度款2400万元，同日B企业向建设单位A开具发票。则B企业于2018年5月8日发生纳税义务，金额为2400万元。如果10日内没有收到工程款，应该按照合同约定时间确认纳税义务，即5月10日产生纳税义务，金额2400万元。

　　四、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，以建筑工程项目竣工验收的当天为增值税纳税义务发生时间

　　案例分析：

　　2017年7月15日，建设单位A与B施工企业签订工程承包合同，合同约定，施工期间工程款先由B企业垫付，未标明具体付款日期，2018年5月15日，工程竣工验收。施工期间，建设单位A未支付款项，B企业垫付资金1000万元，未向建设单位开具发票。则B企业于2018年5月15日发生纳税义务，金额为1000万元。

　　五、质押金、保证金为实际收到款项的当天为增值税纳税义务发生时间

案例分析：

　　2017年8月15日，建设单位A与B施工企业签订工程承包合同，2018年5月15日，工程竣工验收，B施工企业未向建设单位A开具质押金、保证金相关的工程款发票，因此，B施工企业只有在实际收到质押金、保证金时，才发生纳税义务。

注：参见国税【2016】69号 《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》规定，四、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

　　六、在提供建筑服务之前收到款项的，预收的工程款应按照规定预缴增值税

　　案例分析：

　　建设单位A与B施工企业签订工程承包合同，2018年5月18日，建设单位A向B施工企业预付工程款103万元。则B施工企业于2018年5月应预缴增值税，但并没有产生增值税纳税义务，不计征增值税销项税额。

另外，财税[2017]58号 《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。

　　七、垫资提供建筑服务，验收后分期付款方式的，虽然工程已竣工验收，但仍然应当按照合同约定的付款时间确认增值税纳税义务发生时间

　　案例分析：

　　2018年6月1日，建设单位A与B施工企业签订工程承包合同，合同约定，施工期间工程款先由B施工企业垫付，竣工验收后十年内向B施工企业支付，2018年5月31日，工程竣工验收。施工期间，建设单位A未支付款项，由于B施工企业也未向该公司开具发票，则B施工企业，最晚于2028年5月31日发生纳税义务。此前如有向甲方开具发票或提前收款情形，以开票或收款时间为纳税义务发生时间。