减免增值税如何做账（二）：减征税款的处理 / 开普饭

原创夏天南滟税客 2021-01-11

增值税有多少个减免税项目

近年来，国家为了支持企业发展，出台了一大批的减税降费政策。

目前从国家税务总局公布的最新《减免税代码目录（2020.12.28版）》可以看出，目录中列举的增值税减免税共209项，涵盖改善民生、鼓励高新技术、促进小微企业、促进区域发展、节能环保、转制升级、支持金融资本市场、支持三农、支持文化体育等各方面。

减税的类型主要包括：直接减免、减征税款、即征即退等方面。（说明一下：上述209项中不含出口退税。）

《减免税代码目录（2020.12.28版）》下载地址：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810346/index.html

不同的减免税有不同的依据，会计核算的要求也有差异。

上回说到第一部分，直接免征的会计处理。今天跟大家交流第二部分：减征税款的会计处理

二、减征税款的会计处理

减征税款的项目同样很多，主要有定额减征、定率减征两种。

下面我们分以下几种情况来分析下：

定额减征如何处理？

如：企业招用退役士兵扣减增值税优惠

减免代码：01011814

政策依据：《财政部税务总局退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号）

2019年1月1日至2021年12月31日，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年（36个月）内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。国家规定定额标准为每人每年6000元，各省可上浮50%，即上浮到每人每年9000元。

在2021年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。

如何开票？

按正常销售开票，比如：税率栏为13%，不受税收优惠影响。

如何做账？

销售时：

借：银行存款 113000

贷：主营业务收入 100000

应交税费-应交增值税（销项税额） 13000

扣减减免税：

借：应交税额-应交增值税（减免税款） 9000

贷：其他收益 9000

月末结转：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）2300

贷：应交税费-未交增值税 2300

减免税如何处理？

可以看出，减免税通过“其他收益”栏目核算，进入损益，需要并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。执行小企业会计准则的企业，不设“其他收益”科目，可转入“营业外收入”

小规模纳税人降低征收率

为了支持小规模纳税人和个体工商户复工复产，从3月1日起，小规模纳税人征收率由3%降为1%。

减免代码：01011608

政策依据：《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第13号）

该文件虽然到期，目前仍暂按执行，具体执行期限以正式文件为准。

如何开票？

开票时税率栏可直接按照征收率1%开具，税额栏填写金额。

如何做账？

借：银行存款 101

贷：主营业务收入 100

应交税费-应交增值税 1

减免税如何处理？

减免税不需要进入损益，即无需处理。

11月中旬，国家税务总局发布了《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十五期）》明确答复：

小规模纳税人减按1%征收增值税。由于纳税人在开具增值税发票时是按1%征收率换算为不含税收入，并按1%计算增值税额的，增值税给予2%的减免税实际上已经包含在企业所得税应税收入中。因此，对增值税给予2%的减免税，不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。

一般纳税人销售使用过的固定资产

一般纳税人销售使用过的固定资产按照3%征收率减按2%缴纳税款

减免代码：01129902

政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）

如何开票？

开票时税率栏可直接按照征收率3%开具，税额栏填写金额。如果开具专票，则不能享受减征的优惠。

如何做账？

一般纳税人销售1台适用过的机器设备，收取价款10.3万元，该设备购入价格为16万元，处置时已经计提折旧8万元。

清理：

借：固定资产清理 8

累计折旧 8

贷：固定资产 16

处置：

借：银行存款 10.3

贷：固定资产清理 10

应交税费-简易计税 0.3

缴纳增值税：

借：应交税费-简易计税 0.2

贷：银行存款 0.2

借：应交税费-简易计税 0.1

贷：固定资产清理 0.1

结转：

借：固定资产清理 2.1

贷：固定资产处置损益 2.1

减免税如何处理？

减免税通过“固定资产清理”科目核算，计入了固定资产处置损益。

购买税款设备扣减增值税如何处理？

增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额（以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准），准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。

减免代码：01129917

政策依据：《财政部国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》财税〔2004〕167号

如何开票？

不影响正常开票。

如何做账？

支付费用时：

借：管理费用 280

贷：银行存款 280

扣减税款时：

借：应交税费-应交增值税（减免税款） 280

贷：管理费用 280

减免税如何处理？

根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）规定：

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。

因此，对于此项减免税直接冲减“管理费用”。

小结一下

上述四种减征增值税的优惠方式，会计处理都有所不同，包括计入”其他收益“、“固定资产清理”、冲减“管理费用”，或者不做处理等四种方式。

因此，增值税的减免税如何处理，要分别不同的情形，综合考虑开票情况、会计准则及其他规定，作出合适的会计处理。

减免增值税如何做账（二）：减征税款的处理

相关推荐