【梁言税语】一句话牢记企业清算的税收政策

花开终有花落日，据《中国中小企业人力资源管理白皮书》调查显示,我国中小企业平均寿命仅2.5年，所以，尽管很无奈，但大部分的企业经营者可能都会面临一次或多次的企业清算。

企业清算在税务上是什么规定呢？简单来说，就是需要记住一句话“两个纳税年度、三个所得税。”

第一个纳税年度是企业终止经营年度，企业在年度中间终止了生产经营，虽然经营期不足12个月，但从当年1月1日到终止之日，依然要作为一个纳税年度，在终止生产经营之日起60天内进行申报。

第二个纳税年度是企业清算期间。企业从终止生产经营之日到注销登记之日前，是清算期间，企业整个清算期间都作为一个纳税年度处理，无论这个期间长达几年还是短至几天。

第一个所得税是终止经营年度产生的企业所得税。这个企业所得税的申报和正常的企业所得税申报没有什么区别。这个期间需要计算的是出应纳税所得额，然后再据此计算应补退的企业所得税。

第二个所得税是清算期间的公司层面的企业所得税，这个时候就不能按照正常的生产经营来计算所得税了，毕竟持续经营的会计假设已经不复存在，非常规时期只能采用非常规的计算方法。

这个期间税务上需要计算的是清算所得。清算所得的计算思路和应纳税所得额的计算是一致的，不同的是由于停止了正常的经营，所以主要任务不是卖产品存货，而是变成了变卖资产。清算所得的具体计算公式为：

清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损。

需要注意的是：这个全部资产的可变现价值并不是必须实际卖出去，而是确认每一项资产的可变现价值或交易价格；资产不是账面净值而是计税基础；相关税费不含原先的欠税，而是清算过程中的相关税费。

清算所得的公式，把债务清偿损益看作营业外收支，其实和常规的计算利润总额的公式是很相似的。

第三个所得税是清算后股东层面的所得税。这个层面的所得税经常被人忽视，所以尤其应该特别关注。如果股东是企业，就是企业所得税，如果股东是个人，就是个人所得税。这个时候，最主要的是计算剩余财产。

剩余财产和清算所得，经常会有很多筒子分不清。先看一下公式对比：

清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损。

剩余财产=全部资产可变现价值或交易价格-清算费用-职工工资-社会保险费-法定补偿金-结清清算所得税-以前年度的欠税-清偿债务

大家通过公式对比可以看到，一个最主要的区别是：清算所得需要减去资产的计税基础，而剩余财产则不需要减。这是因为清算所得是一个类似于计算利润的指标，所以资产收入应该减去资产成本。而剩余财产是一个类似于计算所有者权益的指标，所以是资产收入减去各种负债。把握住这两个概念，这两个指标还是比较好区分的。另外，应该特别注意，上述减除的费用和负债顺序是不能变的。

剩余财产中先确认股东的股息所得（留存收益中按股权比例确认），再确认投资所得或损失。这个顺序也是不能变的。

这个顺序对企业投资者是有利的，因为股息所得对企业来说是免税的，而投资所得是应税的。这样安排有利于企业充分享受到税收优惠。但对于个人投资者来说，则情况不太妙，如果是投资损失，投资成本都收不回来，但先行确认的股息红利却不能免税，有一种配了夫人又折兵的感觉。如果最终投资所得，这个顺序则不会有什么影响。

附企业清算的相关文件：

1、         财税【2009】60号《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》

2、         国税函【2009】388号  国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知

3、         国税函【2009】684号 《国家税务总局关于企业清算所得有关问题的通知》

4、         财会【2016】23号  财政部关于印发《企业破产清算有关会计处理规定》的通知

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