排水管道是否属于不动产，应分次抵扣进项税额？
《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》规定，增值税一般纳税人营改增后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产及不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣。而对于不动产的范围并没有明确说明，如排水管道、市政管道、池、槽、塔等构筑物，是否也应分次抵扣进项？本文对此问题进行详细阐述。（政策截止日期2021年5月1日）
主要政策依据：
1.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
2.国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号）
3.财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税[2009]113号）
4.国家税务总局关于输水管道有关增值税问题的批复（税总函[2013]642号）
5、根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则：
“第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。”
财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税[2009]113号）
“增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 ”
国家税务总局关于输水管道有关增值税问题的批复（税总函[2013]642号）：
“ 新疆伊犁喀什河尼勒克一级水电站跨尼勒克沟输水管道虽运用“倒吸虹”原理输送水源，但该输水管道仍属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885—1994）中的“输水管道（代码099101）”，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）的有关规定，其增值税进项税额可在销项税额中抵扣。”
政策总结：
1.不动产包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
2.建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
3.按固定资产分类代码区分固定资产类别，因为名称有时相近，容易搞混。如“排水管道”与“输水管道”，后者是机械设备，而非不动产。
4.属于固定资产分类目录中构筑物的，均应分次抵扣。（详见下表，中华人民共和国国家标准GB/T 14885-2010代替 GB/T 14885-1994）
5.新《标准》将部分工业用槽、池、罐、塔、井等，如油气水井设施，由原“土地、房屋及构筑物”大类改为了“专用设备”大类。也就是说，油气水井设施对照原《标准》是不动产，对照新《标准》是动产。
2019年4月1日后，取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，可以一次性在购入当期抵扣。
如果以前按2年分期抵扣，还有尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可以在2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。也就是，原分期抵扣遗留下的待抵扣进项税额，可以一次性在实施新规后的当期抵扣。（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》）
表3 1030000构筑物
代码
名 称
计量单位
说 明
1030000
构筑物
平方米
1030100
池、罐
座，立方米
1030101
工业生产用池、罐
座，立方米
石油和化学工业专用储油罐入“3030000石油和化学工业专用设备”大类中的相应生产设施
1030102
灌溉用池
座，立方米
1030103
水生动物饲养池
座，立方米
1030104
观赏鱼池及花池
座，立方米
1030105
沼气发生池
座，立方米
1030106
水利用池
座，立方米
包括进水池、出水池、沉砂池
1030199
其他池
座，立方米
1030200
槽
座，延长米
1030201
工业生产用槽
座，延长米
化工生产线上的槽入“3030000石油和化学工业专用设备”大类的相应生产设施
1030202
农业用槽
座，延长米
1030203
科研用槽
座，延长米
1030299
其他用槽
座，延长米
1030300
塔
座，延长米
1030301
工业用塔
座，延长米
石油和化学工业专用塔类入“3030000石油和化学工业专用设备”大类中的相应生产设施
1030302
农业用塔
座，延长米
1030303
广播电视用塔
座，延长米
1030304
交通航空用塔
座，延长米
江、河、湖、海导航用塔，机场、车站用塔、灯柱入此
1030305
气象、水利及环保用塔
座，延长米
气象塔、调压塔、环保监测塔、缆道铁塔入此
1030399
其他塔
1030400
烟囱
座，延长米
1030500
井
眼
采油、采气专用井人“3020100油气水井设施”
1030501
水井
眼
1030502
地热水井
眼
1030503
矿井
条，米
1030504
科研用井
眼
1030599
其他井
1030600
坑
1030601
原料坑
立方米
1030602
铸铁块坑
立方米
1030603
铸锭坑
立方米
1030604
修罐包坑
立方米
1030605
机车灰坑
座，延长米
1030606
机车检查坑
座，延长米
1030607
渣坑
立方米
1030699
其他坑
1030700
台、站
1030701
旅客站台
座，平方米
1030702
货物站台
座，平方米
1030703
平台
平方米
1030704
转运站
平方米
1030705
煤台
座，平方米
1030706
上油台
平方米
1030707
料台
平方米
1030708
渣台
平方米
加油站
见“3032402加油站”
加气站
见“3032403加气站”
1030709
检查收费站
座，平方米
1030710
地铁车站
座，平方米
1030711
候车亭
座，平方米
1030799
其他台、站
座，平方米
1030800
码头
1030801
直立式码头
个，平方米
1030802
栈桥式码头
个，平方米
1030803
斜坡式码头
个，平方米
1030804
浮式码头
个，平方米
1030805
简易式码头
个，平方米
1030806
其他码头
个，平方米
1030900
道路
1030901
一、二、三级公路
公里
1030902
高速公路
公里
1030903
城市道路
公里
1030904
铁路正线
延长公里
1030905
铁路站线
座，延长米
1030906
铁路段管线
延长公里
1030907
铁路岔线
延长公里
1030908
铁路专用线
延长公里
企业专用线入此
1030909
特别用途线
延长公里
1030910
铁路道岔
组
1030911
铁路隧道
座，延长米
1030912
地铁线路
公里
1030913
地铁道岔
公里
1030914
公路隧道
座，延长米
1030915
电缆隧道
条，米
1030916
排灌隧道
条，米
1030917
巷道
条，延长米
1030918
渠道
条，米
1030919
坑道
条，米
1030920
飞机滑行道
条，米
1030921
飞机跑道
条，米
1030922
飞机停机坪
块．平方米
1030923
生产用道路
条，米
1030999
其他道路
公里
厂内公路入此
1031000
沟
条，延长米
1031001
地沟
条，延长米
1031002
水沟
条，延长米
1031003
围厂河沟
条，延长米
1031004
渠沟
条，延长米
1031005
盐场引潮沟
条，延长米
1031006
盐场排淡沟
条，延长米
1031007
盐场落卤沟
条，延长米
1031008
盐场运盐沟
条，延长米
1031099
其他沟
条，延长米
1031100
洞
座，延长米
1031101
铁路涵洞
座，延长米
1031102
公路涵洞
条，米
1031103
防空洞
条，米
1031104
隧洞
条，米
1031105
水工涵洞
条，米
1031106
放水洞
条，米
1031107
科学观测、监测洞体
条，米
1031199
其他洞
条，米
1031200
廊
条，米
1031201
通廊
条，米
1031299
其他廊
条，米
1031300
桥梁、架
座，米
1031301
公路桥梁
座，延长米
1031302
铁路桥梁
座，延长米
1031303
公路、铁路两用桥梁
座，延长米
1031304
市内立交桥
座，米
1031305
露天栈桥
座，米
1031306
吊车栈桥
座，米
1031307
洗涤塔支架
座，米
1031308
通道支架
座，米
1031309
落罐架
座，米
1031310
露天框架
座，米
1031311
凉水架
座，米
1031312
混凝土支架
座，米
1031399
其他桥梁、架
座，米
1031400
坝、堰及水道
1031401
水电站大坝
座
1031402
水库
座，平方米
1031403
堤坝
条，米
1031404
防洪堤
条，米
1031405
防波堤
条，米
1031406
尾矿坝
条，米
1031407
护坡
条，米
1031408
流量堰
座，平方米
1031409
溢、泄洪道
条，米
1031499
其他坝、堰及水道
1031500
闸
座
1031501
节制闸
座
1031502
进水闸
座
1031503
排水闸
座
1031504
分洪闸
座
1031505
挡潮闸
座
1031506
船闸
座
1031507
冲沙闸
座
1031599
其他闸
座
1031600
水利管道
条，米
1031601
引水管道
条
1031602
排水管道
条
1031603
尾水管道
条，米
1031604
节水管道
条，米
1031605
倒吸虹
条，米
1031699
其他水利管道
条，米
1031700
市政管道
条，米
1031800
库
平方米
1031801
飞机库
平方米
1031802
汽车库
平方米
1031803
船坞
平方米
1031804
粮库
平方米
1031899
其他库
平方米
1031900
仓
平方米
1031901
平房仓
平方米
1031902
立筒仓
平方米
1031903
浅圆仓
平方米
1031904
砖圆仓
平方米
1031905
地下仓
平方米
1031906
楼房仓
平方米
1031907
简易仓
平方米
1031999
其他仓
平方米
1032000
场
平方米
1032001
露天原料场
平方米
1032002
废渣场
平方米
1032003
停车场
平方米
1032004
晾晒场
平方米
1032005
露天体育场、训练场
平方米
1032006
雨量场
平方米
1032099
其他场
平方米
1032100
斗
平方米
1032101
料斗
平方米
1032102
其他斗
平方米
1032200
罩棚
个
1039900
其他构筑物