企业所得税法中未按权责发生制原则确认的收入有哪些

本文主要阐述企业所得税法中未按权责发生制原则确认的收入具体有哪些，如何进行纳税调整。政策截止2017年6月4日。

主要政策依据：
1.中华人民共和国企业所得税法
2.中华人民共和国企业所得税法实施条例
3.国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函[2010]79号）
4.国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函[2008]875号）

“未按权责发生制原则确认的收入”主要填报会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整的收入类项目。这类项目主要有：

    1、跨期收取的租金、利息和特许权使用费收入。
      实施条例：第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
  利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
  第十九条 企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
  租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
    
  第二十条 企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
  特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

会计上按权责发生制确认收入，企业所得税法实施条例第十八、十九、二十条要求按“应付”日期确认收入，两者存在差异，需要纳税调整。国税函〔2010〕79号第一条规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函〔2008〕875号规定，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。以上两项收入的确认，会计上与税收上可能一致，如果收入确认与此不一致，也需要纳税调整。

  2.分期确认的销售货物、提供劳务收入、建造合同收入。

  分期收款方式销售货物，会计上按权责发生制确认收入时，如果该业务具有实质性融资性质，在销售成立时以公允价值（分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价）一次性确认销售收入，同时要核算未实现融资收益，而企业所得税法实施条例第二十三条要求按照合同约定的收款日期确认收入的实现，不考虑未实现融资收益，两者有差异，需要纳税调整。对持续时间超过12个月的建造合同和提供劳务收入，结果能够可靠估计的，企业会计制度或准则和国税函〔2008〕875号文件均要求采用完工进度（完工百分比）法确认收入，如会计上未按权责发生制确认收入，也需纳税调整。

  3.政府补助递延收入。

政府补助，指征税收入的补助。如用于补偿企业已发生的相关费用或损失，会计上直接计入当期损益，与税法无差异，不需调整；如用于补偿企业以后期间发生的相关费用，会计上在收到当期确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入损益，则收到当期确认为递延收益的要纳税调增，计入损益期间要纳税调减。企业取得与资产相关的政府补助，会计上在收到当期确认为递延收益，并自购建的长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，同样，收到当期确认为递延收益的要纳税调增，转入损益期间要纳税调减。

   在政策性搬迁业务中，依据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）规定，企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。在会计处理上，企业搬迁资产处置收入和支出如果已计入当期损益，那么对应的收支均应进行纳税调整。

  需要特别提醒的是，属于企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的，或属于政策性搬迁但企业未单独进行税务管理和核算的，企业在搬迁期间取得的政府搬迁补偿款和拆迁支出，应计入当期应纳税所得额。如果会计处理上未确认收支，应作纳税调增。搬迁完成后，会计上确认损益时，也应作纳税调整。