第三章 存货
存货的确认、存货的初始计量、存货发出的计量、存货期末的计量、存货的清查盘点
一、存货的确认和初始计量
（一）存货的确认
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、生产过程或是提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本=采购成本+加工成本+其他成本。
1、外购的存货
1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2）商品流通企业进货费用的特殊处理
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。
进货费用也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未销售商品的进货费用，计入期末存货成本。
进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
2、通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
3、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；约定价值不公允时，投资者投入的存货应当按照公允价值入账。
二、发出存货的计量
（一）发出存货成本的计量方法
1、先进先出法
先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。采用这种方法，在物价持续上升时，发出成本偏低，会高估企业当期利润。
2、移动加权平均法
移动加权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算新的平均单位成本的一种计算方法。采用这种方法能及时了解存货成本的结转情况，但计算工作量交大。
3、月末一次加权平均法
月末一次加权平均法：以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。'
存货的加权平均单位成本=（月初存货成本+本月入库存货成本）/（月初存货数量+本月入库存货数量）
本月发出存货成本=本月发出存货数量x平均单位成本
本月库存存货成本=月末存货数量X 平均单位成本
4、个别计价法
个别计价法指对库存和发出的每一特定存货或者每一批特定存货的个别成本或者每批成本甲乙认定的一种方法。采用这种方法成本计算准确，适用于贵重物品的计价。
（二）存货成本的结转
企业销售产品，应当将存货成本结转计入主营业务成本；
销售材料应当将材料成本结转计入其他业务成本。
对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。
三、存货期末计量
存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。在计提存货跌价准备时，应注意以下问题：
1．确定可变现净值
在计提存货跌价准备中，关键是确定可变现净值。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税费后的价值。可变现净值有三个基本特征：（1）确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动；（2）可变现净值为存货的预计未来净现金流入；（3）不同用途存货可变现净值的构成不同：
①外售存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：
可变现净值＝存货的估计售价（a）—估计的销售费用及相关税费（c）
②自用存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：
可变现净值＝存货的估计售价（a）—至完工估计将要发生的成本（b）—估计的销售费用及相关税费（c）
应注意：估计售价有三种确定方法：
a.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
b.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础，没超出部分仍按合同价。
c.没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。
归纳起来就是：有合同的执行合同价；没有合同的执行一般市场价格。
2．材料等自用存货计提存货跌价准备的特殊规定
（1）对于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来：
①对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照材料成本计量，即不计提跌价准备。
②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提跌价准备。应特别注意的是，材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税来计算：
材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税费
（2）对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价、估计销售费用及相关税费确定的可变现净值相比即可。
3．存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提；如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价准备。几乎每次考试都是考单项计提。
4．存货跌价准备的转回和结转（转销）的比较
存货跌价准备的转回是指存货价值回升时，转回以前多提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；存货跌价准备的结转（转销）是指存货销售后，其实物已不存在，应转销相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目，请考生仔细辨别清楚。
四、存货的清查
存货的清查的处理方法如下：
1、盘盈：企业发生存货盘盈，应计入“待处理财产损溢”科目，在按照管理权限批准后，冲减管理费用。
2、盘亏、毁损：存货盘亏、毁损时，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，调到账实相符；然后将损失转入当期损益：正常盘亏、毁损，其损失转入管理费用；非常损失转入营业外支出（因非正常原因导致存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当转入营业外支出）。
本章要点总结
1、存货初始计量：存货应按成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本等。
2、存货发出的计量：发出存货的计量方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法，不允许采用后进先出法。
3、存货期末计量期末存货应按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值的计算分为外售存货和自用存货。计提存货跌价准备后，应区分存货跌价准备的转回（冲减资产减值损失）和转销（冲减营业成本）的处理。
4、存货的清查：存货盘盈冲减管理费用；存货盘亏损失计入管理费用、营业外支出等。