12英寸硅片:8类固定资产的18种造假方式

一、固定资产投资相关科目入账方法

固定资产投资是指企业通过购建机器设备、厂房等资本性支出以达到扩大生产规模的行为。狭义的固定资产投资仅包括有形资产的购置（如机器设备、房屋等），主要涉及的资产类科目为固定资产、在建工程、长期待摊费用、其他非流动资产、递延所得税资产（负债）等。特殊的行业（如畜牧养殖业）还涉及生产性生物资产等科目。本系列文章讨论的是更为广义的固定资产相关投资，除上述科目外，还包括无形资产相关资本性支出，主要涉及无形资产、开发支出等。

固定资产造假为系统性财务舞弊，涉及三张报表多个科目。本部分对固定资产投资相关的资产科目入账方式进行介绍，并对涉及财务舞弊的入账要点以及粉饰方法进行总结，为后续识别财务造假奠定技术基础。关于固定资产投资相关科目粉饰的具体操作手法、对于三张报表科目的影响和识别方法将在研究报告后续两篇中予以分析。

固定资产，根据《企业会计准则第4号——固定资产》，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。通常，固定资产包括房屋建筑物、机器设备、运输设备以及其他固定资产。根据《公开发行债券的公司信息披露编报准则第15号——财务报告的一般规定（2014年修订）》，公司应分类列示固定资产的账面原值、累计折旧、减值准备累计金额以及账面价值的期初余额、期末余额和本期增减变动情况。此外，公司还应披露本期在建工程完工转入固定资产的情况，期末暂时闲置固定资产的账面原值、累计折旧、减值准备累计金额以及账面价值，期末未办妥产权证书的固定资产账面价值及原因。

固定资产折旧是由于固定资产在使用期间的磨损和损耗而转移到产品或服务中的那一部分价值的体现，反映了固定资产对于当期经营的贡献。确定固定资产原值、折旧年限、残值、折旧方法以后，就可以计算出每年计提的折旧金额。常见的固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧计入的利润表科目因行业和企业的会计政策不同而不同，折旧政策是常用科目，企业可以通过调整折旧计提年限、方式等来调节利润，因此需对企业折旧政策频繁变更情况给予关注。同时，折旧可以消化掉虚增的资产，即每年折旧把历史上虚增的固定资产等逐年折旧，进而掩饰虚增资产。