合并报表实务解读
这是一篇非常专业的财务文章。读懂可能会需要您具备一定的财务功底。对那些想深入了解财务报表的投资人绝对大有裨益。
遗憾的是，这样专业的文章比较少。一来是因为越专业的文章，受众越少，难懂；二来写这样文章的人需要具备一定的专业水平，没有一定的实务经验和理论基础很难撰写出这样专业的文章。
但是，如果您能花上一点功夫的话，你肯定会受益匪浅。
本人一直有个出版一部合并报表编制的著作，这次尝试算是开始的第一步吧。
开始
装x，不，开始讲述了。
合并范围判断
和大家关注的一样，合并范围受到争议比较大。因为合并范围的不同，对公司的财务指标会影响很大。很多上市公司往往会通过合并范围来粉饰财务报表。证监会等对此类问题非常关注，经常就该问题出具问询函。
但是，合并范围的判断在会计准则上有严格的定义。
合并范围是以控制为基础确定。
何为控制？
这就要提一下控制三要素：1、拥有对被投资方的权力；2、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；3、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
在实务中，表现为三个方面：
1、控制股东会
2、控制董事会
3、主导日常经营活动
那有的人就问了，经常看到年报上持股比例低于50%，还纳入并表，是怎么回事呢？
实实际上，不是说持股比例小于50%就说能控制了。比如说三个股东持股比例分别为49%，21%，30%。第一个股东虽然小于50%，但是可能就能控制被投资单位，那就可以纳入他的合并范围。
正因为此，很多不良老总就钻这个空子，强行并表
所以，控制，特别是通过修改合作协议和公司章程并表的情况，需要具备合理商业理由，符合合理的商业逻辑。
收购业务与收购资产的区别
在很多并购案例中，有些是收购业务有些确实收购资产。这两者有一定的区别。
收购业务指的是收购某些生产经营活动或者资产负债的组合，这个组合能独立计算和产生成本费用以及收入。也就是一个独立的企业法人
收购业务适用于企业合并，一般会产生商誉，收购资产则不是。
如果判断是收购业务还是收购资产。需要通过集中度测试：u如果购买方取得的总资产的公允价值几乎相当于其中某一单独可辨认资产或一组类似可辨认资产的公允价值的，则该组合通过集中度测试，应判断为不构成业务。
购买日确定
1、企业合并合同或协议已获得股东会通过；
2、企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；
3、参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；
4、合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；
5、合并方或者购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
案例分析
1、变更控制权并表
甲集团拥有a公司26%股权，20*9年与另外股东乙集团签订补充合作协议，约定甲集团拥有a公司52%的表决权，a公司纳入甲集团的合并报表。并表日a公司的存货评估增值15000万元，a公司账面净资产为-1000万元。
合并层如何处理？
解析：
合并层确定投资收益=（15000*（1-25%）-1000）*26%=2665
合并抵消分录
借：a公司合并日账面净资产 -1000
资本公积 15000*（1-25%）=11250
贷：长期股权投资 2665
贷：少数股东权益 （15000*（1-25%）-1000）*74%=7585
2、收购资产处理
2020年1月1日，甲集团以3180万元收购乙集团持有的b公司60%股权，b公司净资产评估价值为5300万元，甲集团支付3180万元，b公司账面净资产为3100万元
合并层处理：
净资产增资
借：存货5300-3100=2200
贷：资本公积2200
合并抵消
借：b公司净资产3100
资：资本公积2200
贷：长期股权投资3180
贷：少数股东权益5300*0.4=2120
3、股权转让引入少数股东
甲集团持有a公司100%股权，注册资本3000万元，20*9年，甲集团与乙集团签订增资扩股协议。乙集团投入16000万元增资，其中2000计入股本，14000万元计入资本公积，增资后乙集团持有a公司49%股权。a公司净资产为3000万元
合并层处理，引入少数股权，甲集团把差额计入资本公积=（3000+16000）*0.51-3000=6690
借：股本3000+2000=5000
资本公积14000
贷：长期股权投资3000
少数股东权益（3000+16000）*0.49=9310
资本公积6690
4、增资扩股丧失控制权处理
以上案例，增资后持股a公司比例51%，甲集团丧失控制。
甲单体子公司变成联合营公司，确认长期股权投资=（16000+3000）*0.49=9310
合并层确认投资收益=（3000+16000）*0.51-3000=6690