财务会计入门17讲（三）
原创：金算珠
（三）9~~12讲
第九讲：不会吧，资产负债表这么简单就出来了？
本节提要：根据6个业务，出具资产负债表
业务② 9月1日，算珠公司为开展业务，从CBD商圈租用办公楼300平米，为此用银行存款支付1个月租金10万元。
这项交易对算珠公司这一会计主体的会计等式的影响是——资产中银行存款减少和所有者权益中留存收益增加。本月业务导致会计等式变化，可以用下面图表2-7表示：
图表2-7
费用发生后，相当于化了老板们的家底，因此，会引起留存收益下降，我们前面已经谈及，留存收益就是企业经营过程中赚钱或亏钱的累计，这样，经过业务②后，算珠公司资产减少为90万，没有负债，所有者权益减少为90万。虽然公司的资产和所有者权益都减少了，但由于其租赁了办公室，肯定企业的服务能力增加了。
注意，公司的会计等式依然成立。
业务③ 9月5日，算珠公司购买办公桌椅设备，总计花费9万元，货已到，款项未付，公司打算30天后付款。
这项交易对算珠公司会计等式的影响是——资产中固定资产增加和负债中应付账款增加。本月业务导致会计等式变化，可以用下面图表2-8表示：
图表2-8
业务③发生后公司的资产总额99万，仍等于负债总额9万加上所有者权益总额90万后的合计数99万，会计等式依然成立。
业务④ 9月8日，算珠公司为客户提供咨询服务，获得了6万元的咨询费收入（为方便学习，暂不考虑税收影响）已存入银行。
这项交易对算珠公司会计等式的影响是——资产中银行存款增加和所有者权益中留存收益增加。本月业务导致会计等式变化，可以用下面图表2-9表示：
图表2-9
业务④发生后公司的资产总额105万，仍等于负债总额9万加上所有者权益总额96万后的合计数105万，会计等式依然成立。
业务⑤ 9月16日，算珠公司为客户提供咨询服务，获得了7万元的咨询费收入（为方便学习，暂不考虑税收影响），客户尚未付款，客户承诺将在下月10日前支付。这种将来付款的承诺，对于算珠公司来说，就是应收账款。
这项交易对算珠公司会计等式的影响是——资产中应收账款增加和所有者权益中留存收益增加。本月业务导致会计等式变化，可以用下面图表2-10表示：
图表2-10
业务⑤发生后公司的资产总额112万，仍等于负债总额9万加上所有者权益总额103万后的合计数112万，会计等式依然成立。
业务⑥ 9月30日，算珠公司用银行转账支付物业管理及电费1万元。应该支付员工工资5万元，款项尚未支付，算珠公司每月10日支付上月员工工资。
这项交易对算珠公司会计等式的影响是——资产中银行存款减少和所有者权益中留存收益减少；负债中的应付职工薪酬（应该支付给员工的各项人工费用）增加和所有者权益中的留存收益减少。本月业务导致会计等式变化，可以用下面图表2-11表示：
图表2-11
业务⑥发生后公司的资产总额111万，仍等于负债总额14万加上所有者权益总额97万后的合计数111万，会计等式依然成立。
会计等式从数学原理来讲，就是等号两边同时加减，等式仍然成立；等号同一边一加一减，等式仍然成立。只不过上述等号翻译成公司会计业务的话，就类似上面①-⑥的业务类型，当然，公司的业务千变万化，但都得遵守会计等式。我们要把这个会计等式的思维，形成条件反射，这样我们的会计素养就会越来越高。
截止到9月30日，假设出具算珠公司的资产负债表，可以得出如下图表2-12所示简表：
恭喜大家，到现在为止，我们可以大胆的说，我会出资产负债表了！你看，资产负债表出起来是不是也没有那么复杂。
小作业：大家思考下，看是否能明白上述图表12中的各个数据是怎么计算出来的？也欢迎大家留言讨论交流。
第十讲：开始着手思考利润表的逻辑思路
写在前面：因为本人教过初级、中级和实务操作班等不同类型的学员，知道大家会计思路和思维的培养非常重要，我分享的《财务会计入门》系列课程，更多是培养大家的会计思路和思维，以理解和应用为出发点。考过初级甚至中级的学霸，不会灵活处理会计业务、准确出具会计报表的不少，因为考试120分钟的时间，根本没有可能让大家去编制一套完整的报表的，切记切记！
业务⑦ 9月30日， 算珠公司的投资人金算珠花费5万元重新装修了自家的房子。
这项交易，对算珠公司会计等式没有影响。因为，这属于金算珠自己的业务，和算珠公司没有关系。不需要计入算珠公司的账簿中。我们关心的只是公司这个会计主体，而业务⑦并没有对算珠公司这个会计主体产生影响。这个交易也再次帮大家复习了前面关于会计主体假设的含义。白话说，我们只记公司的账，老板（股东）家里的账和我们公司这个主体没有关系（股东多的话，会损害其他股东的利益，上市公司的很多大股东就是这样违法违规的）。明白了这个，大家会对很多困惑的现实业务问题有了明确的答案。
业务⑧ 9月30日，业务⑤的客户，把应付给算珠公司的咨询费用银行转账的方式转给了公司，银行已收款入账。
这项交易对算珠公司会计等式的影响是——资产中银行存款增加和资产中应收账款减少；本月业务导致会计等式变化，可以用下面图表2-13表示：
图表2-13
业务⑧发生后公司的资产总额111万，仍等于负债总额14万加上所有者权益总额97万后的合计数111万，会计等式依然成立。需要注意的是，业务⑧的情况也属于我们前面说的等号一边有增有减，会计等式依然成立的情况。
业务⑨ 9月30日，公司又取得中介代理收入8万元，款项尚未收到（暂不考虑税费影响）。
这项交易对算珠公司会计等式的影响是——资产中应收账款增加和所有者权益中留存收益增加；本月业务导致会计等式变化，可以用下面图表2-14表示：
图表2-14
业务⑨发生后公司的资产总额119万，仍等于负债总额14万加上所有者权益总额105万后的合计数119万，会计等式依然成立。
业务⑩ 9月30日，金算珠和银算珠召开董事会，决定分红，并通过银行存款支付给两位股东现金红利4万。
这项交易对算珠公司会计等式的影响是——资产中货币资金减少和所有者权益中留存收益减少，但股利并不属于费用；本月业务导致会计等式变化，可以用下面图表2-15表示：
业务⑩发生后公司的资产总额115万，仍等于负债总额14万加上所有者权益总额101万后的合计数115万，会计等式依然成立。
会计上的收入定义，我们先简单认为是公司日常活动中形成的会导致留存收益增加的经济利益流入（比如算珠公司的咨询业务收入、茅台公司的酒类产品销售收入等），很明显留存收益增加会导致所有者权益增加，但导致所有者权益增加的并不一定是收入，比如上述我们谈到的业务①，股东投资资金成立公司，所有者权益增加，但不是公司的收入。
会计上的费用定义，可以认为是公司日常活动中形成的会导致留存收益减少的经济利益流出（比如算珠公司咨询业务去雇佣咨询人员的人工费用、茅台公司制造生产茅台酒花费的材料费用等），我们知道，费用会导致留存收益减少，比如前面提到的②⑥业务，但是留存收益的减少，并不一定是费用，比如上述我们谈到的业务⑩，分配红利，减少留存收益，但不是公司的费用。
按照会计制度，与收入和费用有关的科目，统称为损益类科目，白话说，就是这些科目发生数据变动，会影响企业的经营成果，损就是花钱亏损，益就是赚钱盈利，损益类科目的发生额主要在利润表中报告。
下面我们根据上述①-⑩的数据，整理算珠公司的收入和费用：
收入=6（业务④咨询收入）+7（业务⑤咨询收入）+8（业务⑨中介代理收入）=21万；
费用=10（业务②租房费用）+5（业务⑥，工资费用）+1（业务⑥，电费）=16万。
第一章我们已经学过，利润表就是反映经营成果的报表，主要根据会计第二等式——收入-费用=利润来进行逻辑思考。因此，根据上面的数据，我们就可以出具算珠公司9月份的利润表简表如下图表2-16:
图表2-16
再次提醒小伙伴们，本节讲述的报表业务，仅仅是再次让大家对会计的要素、一些科目、还有会计等式进行复习，实际业务情况肯定比这些复杂很多，报表也不完全是这样出具的，我们需要一层层渐进式学习，掌握会计的报表逻辑思路，一下子搞很复杂，害怕大家失却兴趣，那样浮躁起来，会计的真正入门就困难了。
（下节讲讲所有者权益和现金流量表简表的编制）
第十一讲：所有者权益变动表和现金流量表也不过如此
所有者权益变动表
下面我们看看算珠公司2019年9月的所有者权益简表要素变化，先看上节提到的全部业务会计等式列表图示2-15：
图表2-15
涉及到的所有者权益变化为业务①②④⑤⑥⑨和⑩，和这些业务相对应的金额=100-10+6+7-6+8-4=101万，根据我们第一章给大家提供的茅台公司所有者权益变动简表，我们试着把算珠公司的相关数据填入表内如下图表2-17：
图表2-17
由于算珠公司是新设立的公司，因此第1-2行不会有数据。第5行5万来自上小节我们出具的利润表中的净利润，第7行是业务①投资者金算珠和银算珠开始投入的100万。第11行就是业务⑩算珠公司的分红支出。注意，第3行是4-17行综合计算的结果。最终所有者权益期末余额为101万。我们来验算一下，开始，两位投资者投入100万，本月经营赚5万，又分红分掉4万，刚好所有者权益增加1万，期末变为101万。
现金流量表
根据第一章我们的知识铺垫，大家知道现金流量表是反映的现金在某个期间的收付情况，结合算珠公司的业务，现金只涉及到银行存款账户，因此，我们仅分析银行存款的收付数据，并界定该笔收付属于经营活动、投资活动或者筹资活动就可以了。
算珠公司现金的收付可以总结为下面图表2-18：
图表2-18中，第2行数据来源于业务④和业务⑧，第3行数据来源于业务②和业务⑥，第10行数据来源于业务①，第11行业务来源于业务⑩。总结共有六笔业务数据填写到了现金流量表中，刚好看前面的图表2-15，和银行存款收付相关的业务也是六笔。笔数对上了。
银行存款期末余额=100-10+6-1+6-4=97，和现金流量表数据勾稽相符。
很轻松，我们这节课就把号称非常难懂的所有者权益变动表和现金流量表初步给大家展示出具的过程。等到后面我们专门学到这些章节的时候，业务会复杂，报表项目会稍多些，但整个会计报表四张表的骨架，我们已经有初步的思路了，这样，后面的学习就会真的轻松很多的。
（下节引入账户这个记账的工具）
第十二讲：账户的介绍和T形账户记账方法
从上节我们举例的算珠公司业务可以看出，所有的经济交易和事项都包括两个方面——你付出某些东西，同时得到另外一些东西。因此，会计是基于复式记账方法而建立起来的。
复式记账，简单说就是在会计上，我们每记录一笔业务，就需要在两个或两个以上会计科目中记录。它记录了交易对会计主体的双重影响。例如前面提到的业务②，算珠公司用银行存款支付房屋租金，如果单独只记录银行存款的减少，不记录对留存收益的影响，显然是不符合复式记账方法的，是不完整的。
前面章节（财务会计入门8）给大家展示过实际企业会计活动中使用的账户形式如下图2-2：
图表2-2
会计账户主要包括的内容有：名称（记录的哪类业务），日期，凭证号，对方科目，借方金额，贷方金额，余额方向，余额等组成。这些是会计账户用来进行经济业务记录的必要因素。
但是，在日常教学过程中，每一步业务都把这些要素都罗列出来，显然没有必要，有一种T形账户的简单方法，可以让初学者既清晰明了，又能表示出公司交易或事项的业务特征。如下图2-19所示：字母中间的竖线把账户分成左右两个部分，账户名称写在字母“T”的上方。
图表2-19
账户的左边会计上称为借方，账户的右边则称为贷方。刚学会计的小伙伴经常搞混借和贷，老是纠结于借是什么意思，贷是什么意思。其实，借贷在现代会计学上来说，已经没有任何特殊的意义，它仅仅是标明一个账户的方向。因此，我们只要记住，借就是左边，贷就是右边就完全可以了。
每一项交易或事项都涉及借方又涉及贷方，并且借方发生的金额和贷方发生的金额是相等的。总结成一句口诀就是——有借必有贷，借贷必相等。大家一定要牢记这个口诀，它能帮助我们解决很多将来我们要学到的复杂的会计业务处理问题，比如长期股权投资类的业务核算。
我们知道账户其实就是记录经济业务的地方，不同的经济业务，会有专属的不同的账户名称（也叫科目名称），科目和账户，其实严格的定义和内涵并不一样，现实的会计工作环境中，一般也不会特别进行区分，有时候互相混着用，但作为初学者，还是把这两个概念分清为好。给大家看个图表2-20：
图表2-20
用这个中药柜子做比喻的话，会计科目是药柜抽屉上的中药材名称，标明类别；会计账户就是装药材的抽屉，即包含中药名称，又可以盛放药材。也就是说，科目无法记录会计业务，只有账户才可以。
会计账户分六大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（也就是收入类和费用类），还有一个共同类（既有资产性质，又有负债性质，初级入门我们可以暂且不管这个类别）。
账户的增减记账规则：账户的增减记录借方或是贷方，取决于该账户的种类。用下面图表2-21列示，是不是可以方便大家记忆呢？
图表2-21
为方便大家理解账户记账规则，我还特意录制一段视频（财务会计入门12配套视频：账户记账规则记忆），在这篇文章后的下一个免费视频中。
红线的左下三类账户，借方增加，贷方当然就是减少了。比如，前面算珠公司的10项业务中和银行存款相关的业务，用T形账户来表示的话，就如下图：
一个完整账户，一般包含四类金额，分别是：期初余额，本期增加数，本期减少数和期末余额，他们的关系是：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额，当然，根据我们小学学的等式的性质，这四个数据知道任意三个，肯定是可以求出来第四个的。比如：本期增加发生额=期末余额+本期减少发生额-期初余额。
好，账户的介绍和T形账户的核算，暂时分享到这里，下节课我们一起，再把前面算珠公司的10个业务，用账户的方式进行列示，在练习中逐渐熟悉这些会计核算工具的使用。