全面预算管理该由谁牵头

岁末年初,企业都在忙着编制预算。预算办公室作为预算委员会常设办事机构,负责预算事务的日常管理,通常设在财务部门,由总会计师或财务经理担任办公室主任。牵头部门通常是财务部,通过预算办公室发挥作用,其余相关部门诸如价格、人力资源、内部审计等部门,都是配合部门。
    全面预算管理是在预算单位、决策机构、办事机构、牵头部门和配合部门等特定组织单位的协同操作下运行的。
    为什么牵头部门是财务部
    在预算管理实务中,并非所有企业的预算牵头部门都是财务部。笔者在一家著名大型企业集团公司惊奇地发现,在其所属的若干子公司中,有的公司预算牵头部门是财务部,有的是计划、人力资源部,还有的是企业管理部(办公室)。为什么牵头部门必须是财务部?
    第一个最直接的理由就是预算编制的结果可以转化为3张预计财务报表。
    这就是说,如果预算编制得准确,到年末根本不需要“加班加点”地决算,只是该给谁提供财务报告,就给谁提供一套年初预算而已。正因为如此,会计核算过程也就变成对预算执行进度和结果进行计量或反映的过程。
    从控制的角度看,这是预算反馈。由此,可以说,预算的内在逻辑或构造是会计。其具体表现为:一是复式记账方法和受托责任,二是预算的控制功能事实上是通过会计核算来实现的。
    诚然,这里所谓的会计实际上是财务会计,而预算既属于管理会计,也属于管理范畴。需要强调的是,财务会计和预算所体现的受托责任有所不同。有人以为,实行全面预算管理需要非财务业绩评价指标,而且美国学者卡普兰创立的平衡计分卡就是强调非财务指标的。这样,预算作为业绩评价指标连同其他非财务指标交由企业管理部或计划部牵头管理,在有些企业可能更现实、更有效。
    首先,需要澄清的是有些企业财务部牵头的预算管理确实不到位。例如,某企业编制成本预算,财务部门向生产部门要产量数据,向采购部门要价格数据,向人力资源部门要工资数据和职工数据,而费用数据又以上年为基数增加或减少一定百分比。财务部门如此编制预算无异于数据游戏或者游戏数据。但问题是如此计算的数据却成为财务部门限制生产经营过程和各个组织单位财务收支的标准。其结果是弊端种种,贻害无穷。
    其次,非财务指标必须与财务指标结合起来才能说明其水平高低以及变化的意义。因为企业经营最重要的目的就是股东利益最大化。而所谓股东利益主要是利润,也包括销售收入、成本和资金等价值指标。平衡计分卡已经表明非财务指标是作为财务指标的动因而与财务指标联系起来的。这种动因关系就是在逻辑或数量上的因果关系。
    因此,企业管理部不能牵头预算管理,计划部也不能牵头预算管理。但与管理部有所不同,因为预算是财务计划,是企业计划的组成部分,而且以长期计划或战略为出发点,鉴于此,有些企业将财务和计划部门合并为计财部,矛盾似乎有所缓解。实际上,根据国外的经验,无论计划与财务是否在一个部门,计划都是制定企业战略,重点是长期;财务都是利用预算等工具实施战略,重点在短期。
    将预算管理交由人力资源部牵头的企业认为,业绩评价(或考核)是对人的业绩的评价,人力资源部是管人的,业绩评价自然归人力资源部负责,预算作为业绩评价指标的组成部分,顺理成章地也应纳入人力资源部的职责范围。
    首先,必须澄清,中外企业的人力资源部是不同的。后者主要根据内部各部门的需要,招聘、开发和调配企业的人力资源,是服务部门;而前者则是原来的人事部(科或处),掌管着企业职工的进出大权,在有些企业还代行组织部职能,负责考核干部、提供干部任免预案,几乎是企业中权力最大的部门。
    其次,在企业业绩评价中,对非生产经营部门干部的评价指标与财务部门的关系可以说并不大,但对生产经营部门及其职工的评价指标则必定包括财务指标,像国资委对国有企业的考核基本上都是和财务有关的。在这种条件下,将预算交给人力资源部门负责有些勉为其难。
    预算执行控制以会计核算为基础
    财务部门作为预算管理的牵头部门的第二个理由就是对预算执行过程的控制是以会计核算为基础的。
    我国企业预算管理中的最大问题就是将预算管理当作预算编制,而对预算执行过程的控制在大多数企业仍然是“盲点”。这正是企业的计划、人力资源和企业管理等部门之所以能够介入预算管理和我国企业预算管理迄今不能完全到位的根本原因。因为所谓对预算执行过程的控制无非是:计量或反映预算执行的进度和结果,将计量的进度和结果与预算进行比较,分解差异并追溯差异的原因和责任,根据差异责任对责任者实施奖惩。这些显然都与会计有关。当然,计划、人力资源或企业管理部门也能做这些事情,但若果真如此,它们就变成财务部门的分支机构。
    此外,财务部门牵头预算管理,不仅能理清预算管理与其他部门的关系,提升管理水平,还有更为深远和深刻的含义:
    一是推动我国企业高层管理人员的权责划分,提高总会计师的地位。我国企业高层除董事会成员之外,是由总经理、副总经理和总会计师组成的,其中总会计师被排在末位。事实证明,在总会计师地位突出的公司,不仅能将全面预算管理贯彻到底,而且整个公司管理也保持着稳定、条理和秩序。
    二是调整我国企业信息化方向,建立以会计为主导的管理信息系统。全盘否定我国企业信息化显然不公道,但其一味强调信息技术、模仿现行管理实务的取向,既没带来人们所期望的效果,又没出现软件公司所承诺的奇迹。实际上,企业信息化所忽略的关键因素正是会计。
    笔者认为,典型的制造企业的信息化应该包括计算机一体化的制造系统(CIMS)、企业资源规划(ERP)和办公自动化(OA)。财务或会计信息系统包括在ERP之中并居于ERP的主导地位。就技术路线而言,这就是从财务信息出发,按照平衡计分卡中客户、内部业务流程和学习与增长的顺序及因果动因关系建立企业管理信息系统。
    值得注意的是,所谓财务信息,在平衡计分卡中,就是预算信息和根据预算计算的信息。这也是为什么全面预算管理应由财务部门牵头并提高总会计师地位的另一个论据。

(0)

相关推荐

  • 介绍一个运用管理会计的企业案例(猫大叔原创)

    管理会计涉及预算.内部控制.资金和资产管理.成本管理.税务管理.财务分析和绩效考核,范围广.知识点多,大的难点在于管理讲究实战,管理学博士未必比一个低学历的草根更适合管理一家企业.管理会计也有这个问题 ...

  • 老板让财务部给大家搞个财务知识讲座,应该讲些什么呢?

    这是个好问题,也是我一直在思考的--怎么样讲才能让大部分人认真听,而不是在台下玩手机呢? 财务知识讲座不能光从自己角度出发,得换位思考,知道其他部门的同事想了解什么,关心什么,中间把自己想讲的私货(管 ...

  • 名词解释:国有资产预算管理

    国有资产预算管理(guó yǒu zī chǎn yù suàn guǎn lǐ)名词解释:是指国有资产所有者代表机构为实现其职能,利用价值形式,在所管理的范围内,对具有一定法律形式和制度保证的国有资 ...

  • 刘宏伟:全面预算管理体系构建正当时

    本期推送还有↓↓↓ 关于医用高值耗材精细化管理的思考 作者介绍: 刘宏伟,内蒙古自治区人民医院总会计师:国家卫健委DRGs专家组专家:国家卫计委专项资金督察专家:国家卫计委医改效果评价专家:教育部和研 ...

  • 预算管理一体化系统主要内容及实施要点

    财政部2020年印发<预算管理一体化规范(试行)>(财办[2020]13号 ),要求各地将<规范>作为目标模式,结合本地区实际情况,修订完善预算管理有关规程,有序推进预算管理一 ...

  • 预算管理文件劲爆冲击PPP、片区开发、专项债

    首先,专项债券不用担心偿还 首先,专项债券不用担心偿还,因为文件明确了要"依法落实到期法定债券偿还责任".同时也不用担心专项债券对应的基金收入和专项收入无法实现,因为文件说了&qu ...

  • 经济新常态下医院工会经费预算管理要点分析

    本期推送还有↓↓↓ PPT分享:国家卫健委预算绩效管理三连发之<国家卫生健康委部门预算绩效管理暂行办法>下载 精细化管理改善患者就医体验的实践探索 全国医院大整治!10个方面纠正医疗服务不 ...

  • 70张PPT专业解读:全面预算管理体系的框架与落地(建议收藏)

    本文内容纲要: 一.全面预算管理体系的总体框架 二.现行预算中存在的问题 三.预算指标体系的确立 四.各部门应编制预算 五.下属单位应编制预算 六.预算表格的完善 七.预算编制依据 <全面预算管 ...

  • 预算管理一体化知识

    未曾终止 乐者 - 未曾终止 来源 | 日照东港财政 编辑 | 兴启于晟 兴启晟公众号推荐阅读 转载仅用于学习与交流,如涉版权问题,请与我们联系,谢谢! ▎本文来源:兴启晟公众号整理 行政事业单位会计 ...

  • 公立医院全面预算管理与财务预算有何差异

    为推动公立医疗机构加快补齐内部管理短板和弱项,推进高质量发展,促进发展模式由规模扩张型向质量效益型转变.管理模式从粗放式向精细化转变.2020年6月28日,国家卫生健康委和国家中医药管理局联合发布&l ...

  • 【宇出惊人】预算管理文件劲爆冲击PPP、片区开发、专项债

    专栏介绍 张宇,政信领域实操推动专家,善于政府隐性债务甄别化解,政府投资项目投融资模式设计,"两新一重"项目策划,片区开发模式架构搭建及项目融资,土地整理类资金融资筹划和PPP,特 ...