新版收入准则对“附有销售退回条款的商品销售”的会计处理

附有销售退回条款的商品销售,是指购买方依照有关协议规定的条件，可以在一定期间内退货的销售方式。

《企业会计准则第14号——收入》（2017版）第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

案例：甲公司为增值税一般纳税人(增值税税率为16%)，。甲公司于2018年12月10日将一批商品销售给乙公司，销售价格为100万元(不含增值税)，商品销售成本为80万元。根据双方签订的协议，乙公司在收到货后3个月内不满意有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为10%。截止2018年12月31日商品已发出，款项尚未收到，增值税专用发票已开具。

假定退货发生不会对商品价值产生减损。

问题：甲公司的会计处理

　　解析：

发出商品确认收入时：

　　借：应收账款  116万元

贷：主营业务收入  90万元（100*90%）

预计负债——预计退货款  10万元（100*10%）

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)  16万元

同时结转成本：

借：主营业务成本  72万元（80*90%）

应收退货成本  8万元（80*10%）

　　贷：库存商品  80万元