政府会计制度与固定资产卡片管理案例解析
一、有关固定资产管理文件规定
（一）固定资产卡片管理
《关于加强行政事业单位固定资产管理的通知》（财资〔2020〕97号）文件规定：
（五）登记管理。加强固定资产卡片管理，做到有物必登、登记到人、一物一卡、不重不漏。对于权证手续不全、但长期占有使用并实际控制的固定资产，应当建立并登记固定资产卡片；对于租入固定资产，应当单独登记备查，并做好维护和管理。固定资产卡片应当符合规定格式，载明固定资产基本信息、财务信息以及使用信息，并随资产全生命周期管理动态更新，在行政事业单位国有资产年度报告中如实反映。
（二）政府会计准则制度有关固定资产管理的规定：
1.《政府会计准则——基本准则》，明确资产定义。
资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
2.《政府会计准则第 3 号——固定资产》，明确固定资产的定义、确认、计量等。
本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
二、案例解析
（一）某行政单位于2020年1月支付了1000万元购买一处带独立办公楼，土地部分没有明确价值。2020年5月验收后搬入使用时，财务将1000万办公楼全部记成固定资产—房屋及构筑物。
问1：该行政财务的账务处理是否正确？
解析：按照《政府会计准则第3号—固定资产》中的规定：购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。
该单位由于无法分清楚土地和地上建筑物的价值，所以财务将1000万全部记入固定资产—房屋及构筑物是符合政府会计准则的。
问2：该事业单位资产管理部门该如何登记资产卡片呢？
解析：理论上单位资产管理部门应根据财务的账务处理方式，登记一张1000万的房屋资产卡片。但待若干年以后，若该房屋报废需要申请处置时，此时就会带来房屋和土地这两块资产是否要拆分的问题，若不拆分，那这房屋报废就会连带着把土地也报废了，这显然是不合理的；可是若要拆分，那势必要将房屋和土地两块资产要予以分清购建成本，按照政府会计准则第3号的规定，那该土地使用权就应该记入无形资产，这是实际业务层面的一个难题。
案例2：某事业单位2020年1月购买了一套数据监测系统，有服务器和监测软件，其中服务器价值25万元，数据监测软件价值40万；3月，该单位购买一套预算管理软件，价值3万元。
问1：该事业单位财务对这些软件资产应如何进行账务处理？
解析：按照《政府会计准则第3号—固定资产》中的规定：应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。
按照此规定，考虑到监测软件是计算机服务器的重要组成部分，同时也是服务器不可缺少的部分，因此，该单位财务应将监测软件与服务器价值合并记为固定资产。至于单位购买的预算件，是可以在任何一台电脑或服务器上均能安装使用的，因此，该单位财务应将单位预算管理软件记为无形资产。
问2：该事业单位资产管理部门该如何登记资产卡片呢？
解析：虽然财务将服务器和监测软件都记入固定资产，但从本质上来说，这仍属于两件类型不同的资产，为此，资产管理部门在登记卡片时，个人还是建议挑选不同的分类代码填写卡片信息，否则仍会出现服务器报废了也顺带着把数据库也报废了的情况。
案例3：某学院购买了一套监控系统，发票价值50万元，监控系统的清单中包括监视器4台、硬盘录像机4台、红外光投射器4个、视频切换器1台以及视频传输线路等其他设备。财务将该套监控系统统一作为固定资产—专用设备50万元进行了入账管理，资产管理员也将整套监控系统登记为一张卡片。
问1：财务的账务处理是否正确？
解析：按照《政府会计准则第3号—固定资产》中的规定：固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
因此，财务的账务处理是不对的。财务应对该套监控系统清单中所列的设备进行职业判断，并区分不同组成部分后方可进行账务处理。
问2：那如何对这些不同组成部分的固定资产进行初始计量呢？
解析：按照《政府会计准则第3号—固定资产》中的规定：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
因此，财务可以参照市场价对监控系统清单所列设备合理估价后按比例对总成本进行分摊，再分别确定每个设备的成本。
问3：资产管理员该如何登记固定资产卡片呢？
解析：资产管理员应根据监控系统清单所列设备，在与财务商量明确后，将清单所列设备中可以形成单项固定资产的均单独登记成明细卡片，但要注意的是：每件固定资产的价值均应以财务账面确定的设备成本为准。
问4：将该套监控系统登记成一张固定资产卡片有何影响？
解析：若资产管理员将该套监控系统登记为一张卡片，若干年后，如果其中一台摄像机出现故障需要更新时，此时就需要修改原卡片和增加摄像机卡片，然后才能申请报废摄像机，财务也将面临着如何调整账务的困惑了。也很有能像我们现在的办公楼更换防盗门，由于更换的价值在1000以上，需要入固定资产管理，但更换下来的门并没有作为固定资产明细管理，相应的也就不能冲减门的价值，更没有报废审批，困惑！！