【实务研究】税务稽查针对往来科目的15个具体方法与详细路径，收藏&

前言：利用往来账，往往是企业体外循环并逃避税的重要方法。企业的往来账科目一般分为应收账款、预付款项、其他应收款、预收账款、其他应付款等。往来款项产生于公司的经营业务，其中应收类是销售来源，应付类属于公司采购待支付。通过对往来款项的检查，从另一方面也是企业的营业收入、营业成本、存货数据的侧面验证，即在检查过程中发现应收应付款项存在错误、或者虚假记录，则意味着企业的收入、成本存在错误。我们需要明白，每一笔往来款必然有其背后的来源，特别是长期挂账的往来款项，或是无法获取发票进行下账处理、或是不需支付、或是职工奖金、或是你预想不到的假账。检查时需深挖往来款项，核实其来源，落实其归处，才能查明往来款项中涉及的税收问题。今天我们整理了关于往来账的具体税务检查方法和思路，供大家参考。不够完整且未必严谨！序号主要检查程序1应收账款明细科目分析（1）复核总账数与明细账合计数是否相符？结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确？（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，因为有可能是收到的销售货款故意记入贷方，实质为延迟增值税和所得税纳税时间；（4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。（5）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例，对其中时间跨度长金额大的单位，建议外调或者函调。2二级科目设置根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有所指，否则就属于检查的重点事项。如往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收(付)款”、“其它科目转来”等没有明确特指的对象；一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来的核算内容极不相符等。若被查单位往来账中出现以上这些经济事项，应该予以充分关注，这都是存在问题的前奏和表现方式。3应收账款账龄分析（1）测试计算的准确性；（2）将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；（4）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；（4）责成被查单位协助，在应收账款明细表上标出至检查时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。4函查（1）科学选取函查的项目，如长时间挂账、金额异常和对方单位性质异常，建议纳税函查范围。函查是重要的检查方法之一；（2）编制“应收账款函证结果汇总表”，对函查结果进行评价。核对回函内容与被查单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被查单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所检查的路径、时间和范围；5对部分应收账款实施必要检查。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。6余额长期变呆滞账项和偶然发生大额往来账项不同的往来账明细科目都有且惟一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为检查重点。值得重点关注是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。7内容不太正常的往来明细往来的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。一是主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点，并且对原始凭证要求极为严格。二是零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映内容具有金额小、内容单一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点。三是通常债权性质的往来科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规做法相悖的情况，在对其检查时应适当予以关注。8坏账准备（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符；（2）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；（3）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，税收是否作调增申报；（4）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理和税收处理是否正确；9复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，应抽查其原始凭证，进行真实性检查。10对应科目检查，检查应收账款减少对应科目有无异常，如果对应会计科目不是货币资金，对冲往来或者增加实物，留意是否有以物易物涉税等问题11检查应收账款中是否存在故意利用债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务进行了资产损失税前扣除的涉税问题。12标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，对关联方及其交易展开检查，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：（1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；（2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；（3）检查收款凭证等货款结算单据；（4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他人员询问，以确认交易的真实性、合理性。13检查公司股东（经理）会议纪要、协议和其他文件，确定应收账款数据是否与会议、协议内容一致。14应收票据明细账和辅助台账检查当前有很多企业销售货款收取纸质银行承兑汇票，不记收入，不记明细账不记辅助台账，直接对外支出材料采购、人工工资等成本费用，完全体外运行，逃税问题严重。15长期挂账的应付账款，一定要引起重视。无论是从商业交易习惯还是正常逻辑角度，应付账款长期挂账是不现实的。检查人员非常有必要赴金额异常或者时间跨度异常的单位开展外调检查，一般会直接发现问题所在。注：因时间有限，以上整理不够完整，敬请谅解，欢迎您关注税海竞帆

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