融资租赁购进固定资产的财税处理

彭怀文

【案例】甲公司通过融资租赁购入一台设备，合同约定：租赁期限2年，首期支付13万元，以后两年的每年支付50万元，共计支付113万元，租赁到期后所有权归甲公司。租赁公司在收到租赁款后给甲公司开具13%的专用发票。

甲公司在2019年12月31日已经收到该设备，首付款已经支付且收到发票。该设备无需安装，甲公司直接投入使用。

资料：该设备如果是现款购买的话，不含税价是95万元。

甲公司是一般纳税人，购进的设备用于产品检测，折旧费用计入当期损益。该设备预计使用10年，净残值预计2万元，年限平均法折旧。

问题：甲公司的财税处理与纳税调整

一、会计处理

（一）租赁开始日的会计处理

借：使用权资产 95万元

租赁负债——未确认融资费用 5万元

应交税费——应交增值税（进项税额）1.50万元

应交税费——待抵扣进项税额 11.50万元

贷：银行存款 13万元

租赁负债——租赁付款额 100万元

（二）支付租赁款的会计处理

第一步，需要先计算租赁期间应确认的融资费用。

说明：上述计算实际利率使用Excel函数IRR，不懂该函数用法，可以单独咨询我。

第二步，会计处理：

1、第一年2020年12月

确认融资费用：

借：财务费用 3.31万元

租赁负债——未确认融资费用 3.31万元

第一年支付租赁款：

借：租赁负债——租赁付款额 50万元

贷：银行存款 50万元

同时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）5.75万元

贷：应交税费——待抵扣进项税额 5.75万元

2、第二年2020年的会计处理也是一样，只是变换一下确认融资费用的数字，不再赘述。

（三）折旧的会计处理

每年折旧金额=（95-2）/10=9.3万元

二、税务处理及税会差异

（一）计税基础

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

因此，该案例中设备的计税基础是100万元（113/1.13）。与资产的账面原值相差5万元。

（二）固定资产折旧

由于会计折旧年限满足税法规定的最低年限，采用的也是直线法，所以税务上折旧就应按照同类办法折旧，但是由于计税基础与会计的账面原值存在差异，所以税务上的折旧金额不等于会计折旧金额。

税务折旧每年金额=（100-2）/10=9.8万元

与会计折旧每年金额9.3万元，相差0.5万元。

（三）纳税调整

1."财务费用"的调整

由于会计上确认的融资费用已经体现在资产的计税基础中了，所以"财务费用"不能税前扣除，需要进行纳税调整。

2.固定资产折旧的调整

由于会计计提折旧金额与税务计提折旧金额不一致，也应进行纳税调整。

调整过程略。

精彩书评：

彭怀文老师的新作，将个人所得税新政与实务相结合，将通俗的文字与直观的图表相结合，将税款计算申报与税收征管相结合，突出综合所得汇算清缴，兼顾经营所得和分类所得，运用大量实务案例解析政策要点、重点和难点，极具实操性，值得推荐。

——兰州财经大学教授、硕士生导师苏强

个税大概是能唤醒大众纳税意识的一个税种。以往大家有个错觉，交税是指企业的事情，即便是个税，也是企业该替自己做的事情。随着个税改革逐步深入，个税将成为个体不能回避的事情。彭怀文先生的这本书出版可谓正当其时。

——会计自媒体大V“指尖上的会计” 袁国辉

个税改革涉及税率调整、专项附加扣除、汇算清缴规则调整等各方面，已经进入全民普法时代，人人都要懂个税！本书化繁为简、深入浅出、通俗易懂地系统性讲解了个税法规到实务的各个方面，并运用图表和案例的形式，活泼生动，推荐财税专业人士及广大纳税人阅读。

——会计头条App 创始人注册会计师、高级会计师刘刚

近日仔细拜读了彭老师的这本书，让我眼前一亮：他给我的一个感觉是，税法并没有想象中的那么高深莫测，尤其是像个人所得税这一个大众化的税种，这本书为千千万万的普通人提供了一个便捷的学习工具。我想对广大读者说，看完这本书，你也会变成税务小达人。

——中税答疑研究院总编朱文敬

彭怀文先生所著的这本《个人所得税实务操作与汇算清缴》，想纳税人之所想，急纳税人之所急，可谓用心良苦。作者结合他多年的财税管理经验，分享了他对个人所得税的深刻理解与感悟。这些感悟既有理论，更有实践和实操，无论是税收研究的专业人士，还是对税收知识不太了解的非专业人员，对综合所得个人所得税汇算清缴，都有很大的参考价值和指导作用。

——四川每日一税总经理、四川中税网立华税务师事务所高级合伙人李冼

本书作者从新个人所得税政策原理、实务疑难问题及应用特别需要注意的事项入手，结合大量案例对现行个税存在的疑难问题和征管实践进行了深入浅出的分析，通俗易懂。特别是对资本市场股权激励等个税问题进行了详细的分析，是个税实务工作一本不可多得的工具书，也是学习和研究中国现行个税政策一本高质量的指导书。

——税友软件集团高级财税研究员韩海敏

摒弃政策的罗列、堆砌，按新个税的内在知识体系，详细分类呈现，并辅以案例解惑，对于新个税的系统学习、首次汇算清缴的准确申报，均有较高的参考价值。

——《税屋》创始人、主编邵福顶

买书点评送出版社电子书：《Excel财务与会计管理必知必会的180个文件》

往期精选

年度汇算实务：未满足收入会计确认条件的财税处理与纳税调整及填报

劳务派遣用工的财税处理与纳税调整

债务重组准则变化大——债权人的税会差异及纳税调整（一）

债债务重组准则变化大——债权人（二）

债务重组准则变化大——债权人的会计处理与纳税调整总结