【汇算清缴实务】一个简单的固定资产加速折旧，你居然错了，因为你遇到了一个假的会计老师！

马上就有人“引经据典”式给出三种处理办法：

第一种方法：购进时税务上一次性扣除，会计上也一次性计入成本费用。

第二种方法：购进时，先计入固定资产，然后同时全额计提折旧。

第三种办法：固定资产的最低价值应超过5000元，外购5000元及以下应作为低值易耗品核算。

讲出上述三种办法的人，都是比较爱学习的，因为上述办法出自某教授的书中。财政部、国家税务总局刚颁布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税字（2014）75号）后，该教授就对75号文给予5000元以下固定资产可以一次性扣除的政策做出了上述三种办法。

但是，上述三种办法都是错误的！错误的！错误的！

为啥？因为您遇到了一个假的会计老师了！——这个教授根本就不是会计教授！

错误的原因也有三点：

1、外购5000元及以下的“固定资产”作为“低值易耗品核算”，这句话是不是典型的“白马非马”！

2、购进时，先计入固定资产，然后同时全额计提折旧。您去中国企业会计准则中找找看，固定资产折旧可以在购进时（当月）就开始折旧吗？——应该是次月开始吧！另外有全额计提折旧这个说法吗？——至少分期折旧吧，且时间都在1年以上吧！反正我是没有找到。

3、购进时，一次性计入成本费用。既然已经明确了时购入低于5000元的属于固定资产，又何来需要一次性计入成本费用呢？难道不是自相矛盾吗？

有人又会说，我把企业固定资产入账标准上升到5000元不就行了吗？那我问你：税务上加速折旧还允许单价不超过100万元的研发设备一次性扣除呢，你是不是也要把固定资产入账标准该为100万元呢？

其实，这个问题很简单：桥归桥、路归路。会计问题归会计，税务问题归税务，二者有差异，中间不是就隔着一个税会差异吗？会计上该计入固定资产的还是计入固定资产，该分几年折旧的，还是分几年折旧；税务上该一次性扣除的，自然还是一次性扣除。

君不见，税务总局在所得税申报表对这个问题早有考虑，《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》专门就是做这个问题的！

正确的该怎么做呢？请按实务案例：

【案例】怀文公司2015年6月购入一台电脑，不含税价4500元，价税合计5265元，可抵扣进项税额。假定该电脑使用3年，预计净残值为0元，直线法折旧。

【问题】该电脑的入账处理及2015年度和2016年度的所得税申报

入账处理，会计分录：

借：固定资产  4500.00

应交税费——应交增值税（进项税额）  765.00

贷：银行存款  5265.00

2015年会计上应折旧的金额=4500/3/2=750.00元

税务处理：由于满足75号文的规定，可以一次性税前扣除。

2015年度企业所得税申报表的填报：

第一步：填报《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》（见：表-1）

第二步：填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见：表-2）

2016年度企业所得税申报表的填报：

根据国家税务总局公告2016年第3号，对于案例中电脑不再需要填报《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》。因此，2016年度直接填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见：表-3）

通过对比表-2与表-3的“纳税调整”金额可以看到：一个负数，一个正数。这就是加速折旧的奥秘所在：税务上允许提前扣除而少缴税，但是后面需要多缴税，缴税总体并无变化。