流程分析：税务风险再思考
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以下为本文： 副标题：看山不是山 从人力资源角度看税务风险 昨日「财务人员失职导致重大财产损失的法律责任」是从财务流程的角度思考（参阅流程分析再进阶），从而映射出「公司治理」的问题，除这个角度外，还可以从人力资源的角度来思考。 角色扮演 这里说的角色扮演不是坊间常见的RPG（Role-Playing Game），而是人力资源领域里面的「FAIR四角色法」：是指部门或者岗位在此项工作中扮演了具体四种角色，角色从低到高分为：执行者、推动者、思考者、决策者，每一种角色对应不同的动词。 角色 适用岗位层级 对应的动词 推动者 (Facilitate) 基层（频率高）中层 了解/知晓、协助/协办、参与、协调、推动/促进、改善、传达 决策者 (Approve) 高层 授权、审批、审核/审查、指导/管理、建立/制订、发展/规划、决策/审批、评定 执行者 (Implement) 基层 提供/提交、修改/维护、操作、执行/履行/处理、分配、控制/监督/检查、主办、主导/主持、组织 思考者 (Research) 中层（频率高）基层 收集-界定-研究-评估-起草-建议-咨询 汇集-整理-分析-预测-撰写-提议-解释 掌握了“FAIR四角色法”，我们就能很清晰地描述出某个部门或某个岗位的某项工作职责。 举例说明： 人力资源部门职责之一：制订公司人力资源规划。该部门各岗位在此项工作中的职责就是： 人力总监：制订人力资源规划（决策者） 人力经理：起草人力资源规划（思考者） 人力专员：参与人力资源规划的制定（推动者） 人事经办：执行人力资源规划的细节作业（执行者） 多数企业与从业人员的认知都如同这样的表述，有的甚至还搞不清楚FAIR四角色法的应用；但其实这样还是不够的，因为人力资源的执行与落实，实际是在各职能部门主管，尤其是基层主管身上，可以说一个企业的人力资源决定这个企业的成败的话，那么人力资源的成败被基层主管所决定。 重新认知「人力资源」 人力资源体系的主要担当，当然是人力资源的从业人员，但相应的职能部门的从业人员的人力资源业务一并列出如下表《人力资源职能作业布置表》： 角色 人资体系 人资职能业务 职能部门 职能部门业务 决策者 人力总监 制订人资规划 思考者 人力经理 起草人资规划 高层主管 参与起草人资规划 推动者 人力专员 参与人资规划的制定 中层主管 参与人资规划的制定 执行者 人事经办 执行人资细节作业 基层主管 执行人资细节作业 例如人力总监要求招聘面试必须合规，人力经理规划面试不得刺探面试人员隐私、不得性骚扰，人力专员详细规划面谈记录表、面试模拟题目（内控的检查表），在实际面试时由用人单位主管与人事经办或人力专员共同实施面试，相互监督（内控的牵制）。 如若不然，用人主管或人力专员单独实施面试如若发生性骚扰，轻则伤害公司对外形象，重则被告上法院；而最常见的就是企业未对职能部门主管（从基层到高阶）施以必要的人力资源培训与要求，所以即便具规模企业也常见暴力或粗鄙行为对待一线员工的情况。 再借鉴税务风险 从FAIR四角色法与上面人力资源作业的细化来鉴定财务，可以发现很多企业（包括我待过的）都有一个非常正常的迷思，那就是「报销」作业是财务的事情！更是财务与各部门对立的基本情况。 再参照《人力资源职能作业布置表》也依葫芦画瓢，制作出《财务职能作业布置表》（举例）： 角色 财务体系 财务职能业务 职能部门 职能部门业务 决策者 财务总监 制订收付政策 思考者 财务经理 起草付款规则 高层主管 参与起草付款规则 推动者 财务专员 参与费用报销的制定 中层主管 参与费用报销的制定 执行者 财务经办 执行费用报销作业 基层主管 执行费用报销作业审批 再看「郭某某失职案」（（2019）黑1081刑初6号）中「面对虚假账单，处理草率轻忽滋生舞弊」，可以看到郭某某上司的复核，各部门主管的审核，都有一定的责任。（谁能说的准，是不是发生过写在香烟盒上的报销，单位主管也同意并要求财务支付的事情？） 2019-4-30发布的《资产管理：盘点是验收企业管理》中有提到抽核与验收率的问题，那么在逐层审批的时候，是不是所有的主管都是看到经办签字后就直接大胆的签字，出了问题再归责于经办人员？ 如果这些主管只负责签字，而且还那么义正言辞，那么从「流程再造」的观点，这些主管就是「尸位素餐」的无用之徒，都可以被机器人取代？ 企业内控上就算有独立复核的设置，但没有「我相信你但要验证」的设置与概念，也是误解了内控。 结论 从FAIR四角色法的角度来衡量，可以发现以下影子： 1）职能作业布置没概念，简单的说就是内部牵制概念太粗浅；（费用审核是财务的事，单位主管签字也不用负责） 2）分层负责的责任没到位； 3）基层财务经常担任背锅侠角色； 4）有独立复核，但没有「我相信你但要验证」的设置与概念。 一定规模的企业是这个情况，那么中小企业是不是企业领导就让财务背锅？ 所以，财务是背锅侠，是忍者龟？ 一定规模企业的财务是不是就比中心企业环境优秀？非也！眼睛能从税法短暂移开关注到其他领域的财务人员，太少了。 齐至德（DALE CHI）己亥 丙子 癸未@东莞
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