一个案例引出的“税筹”模型

昨天，如花姑娘拿了《“招商引资”的82家小微公司为20家药企虚开发票8000万元》一文和似玉姑娘来我这讨论问题。

她说：“2018年2月至10月，不法分子利用82家小微公司的有关证照，为20家药厂代开增值税普通发票共计908份，价税合计8096.47万元，从中收取开票金额6.5%的“点子费”，共计526.27万元，其中，上缴税款264.70万元，实际获取非法所得261.57万元。”

那有什么不明白的地方？

如花姑娘说：“82户企业代开8000多万元，每户不到100万元，不到一年时间，不正好全额免税？看来小微企业免税的政策还真有人钻啊。”

似玉姑娘说：“不对啊。如果是全额免税，那又怎么会上缴264万元的税？这些税是什么税，文章中没说明白。”

对呀。免的是增值税，那又会不会是企业所得税呢？

似玉姑娘又发现：“案件发生在2018年的时候，那时小微免税政策是每月3万元，每季9万元，2019年才提高到每月10万元，每季30万元。被告人要全额免交增值税恐怕还做不到。”

有道理，政策的适用还要对应适用的时期。

如花姑娘说：“我把上缴税款264.7万元除代开金额，比例是3.27%。小规模纳税人的征收率是3%，这样还差0.27%，如果算是其他附加税，可能就对了。”

似玉姑娘摇摇头：“还差企业所得税呢。这部分可不少。被告人替药厂代开票，应该没有免税的项目。”

诚然，假如药厂需要发票的项目，销售方可以享受增值税免税或企所税免税政策的话，那由真正的销售方直接开就行了，还要代开费什么劲。

此时我想到以前一个税务筹划模型：象小微企业增值税每季免税额9万元，那如果企业每季度需开票10万元，那就要全额纳税了吗？

企业可以跟客户沟通，每年前三季只开票9万元，第4季度开票13万元，这样一年下来开票总数还是40万，可增值税只交税13×3%＝0.39万元，而不是1.2万元。是不是还是省下了钱？

那么回到文章中的案例。我们假设被告人将82户企业分两组，第一组企业年销售额控制在35万元，第二组企业年销售额超过35万元，但是不超过490万元。不要忘了，2018年新政策，明确一般纳税人的标准是年销售额500万元。被告人为他人代开发票，应该也不想去踩这颗雷吧。

在此假设条件下，我们模仿计算出第一组企业是70户企业，按每户开票35万元计算，总计2450万元。第二组企业是12户企业，按每户开票470万元计算，总计是5640万元。两组合计8090万元，实际上第二组企业开票总数大概是5647万元（户均470.58万元）。

应纳增值税5647×3%＝169.41万元。

附带增值税征收的其他税费按12%计，约20.33万元。

企业所得税由于是小规模纳税人，一般是按应税所得率来核定征收。同时小规模纳税人企业可以享受小型微利企业10%的优惠税率。案例中被告人的企业是商业企业，各地应税所得率普遍是4%或5%（国家规定幅度是4%–15%），我们假设按7%来测算：

8096×7%×10%＝56.67万元。

如花姑娘：“哇，三项合计才249.41万元，比实缴税款264万元还少。要是当地制定的应纳税所得率再低点，被告人恐怕还不用交那么多税。”

似玉姑娘：“如果被告人上缴的税款还要包括印花税，房产税，个人所得税等，也就差不多了。”

看着她俩大眼瞪小眼的样子，我长舒了一口气。

如花姑娘恍然大悟似的：“你是怎么算出第一组企业是70户，为什么不是69户或71户？”

你还是去问你们丁老师吧——我实在招架不住了。