会计实操ABC-盈余/结余分配的处理

会计实操ABC-盈余/结余分配的处理

问题

今年财务会计盈余500万元,预算会计结余 - 500万元。年底提专用基金用财务会计盈余还是预算会计结余?

处理

A 财务会计当年盈余500万元,按照财务会计盈余500万元进行盈余分配处理,可按规定比例计提专用基金-福利基金。

B 预算会计当年亏损500万元,不能进行结余分配,不能计提专用结余。

C 直接将预算会计“非财政拨款结余分配”科目借方余额转入“非财政拨款结余-累计结余”科目。

详解

根据政府会计“双基础、双体系、双报告”的创新,医院作为政府会计主体,一个会计年度运行过程会同时产生两个不同的运行结果——财务会计的盈余与预算会计的结余,二者因核算基础不同而金额不同。由此需要进行盈余与结余的两次分配。按照政府会计制度规定,财务会计盈余分配以预算会计结余分配为基础,然而公立医院的分配过程是不同的。为了便于阐述,本文仅以盈余/结余为正且其中经营盈余/结余为零的情况列示两种分配过程。

1. 财务会计盈余大于预算会计结余

医院盈余/结余分配过程

《关于医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》(财会〔2018〕24号)(以下简称补充规定)对两次分配的顺序规定,首先应当进行财务会计的结余分配,然后再进行预算会计的盈余分配。年末结账后,非财政拨款结余分配、本年盈余分配科目应无余额,具体会计核算过程如下。

⑴财务会计

①将本期盈余可用于分配的金额转入本年盈余分配

借:本期盈余 200

贷:本年盈余分配 200

②根据相关规定对运行结果进行分配,先根据有关规定按运行结果的40%提取专用基金

借:本年盈余分配 80

贷:专用基金 80

③根据相关规定对运行结果进行分配,结转提取专用基金后的本年盈余分配余额

借:本年盈余分配 120

贷:累计盈余 120

⑵预算会计

①将其他结余贷方余额转入非财政拨款结余分配

借:其他结余 100

贷:非财政拨款结余分配 100

②根据相关规定对运行结果进行分配,先根据有关规定从本年盈余中提取专用基金的,按照财务会计下计算的提取金额计提专用结余

借:非财政拨款结余分配 80

贷:专用结余 80(金额与财务会计下专用基金提取金额一致)

③根据相关规定对运行结果进行分配,结转提取专用结余后的非财政拨款结余分配余额

借:非财政拨款结余分配 20

贷:非财政拨款结余 20

2. 财务会计盈余小于预算会计结余

医院盈余/结余分配过程

⑴财务会计

①将本期盈余可用于分配的金额转入本年盈余分配

借:本期盈余 80

贷:本年盈余分配 80

②根据相关规定对运行结果进行分配,先根据有关规定按运行结果的40%提取专用基金

借:本年盈余分配 32

贷:专用基金 32

③根据相关规定对运行结果进行分配,结转提取专用基金后的本年盈余分配余额

借:本年盈余分配 48

贷:累计盈余 48

⑵预算会计

①将其他结余贷方余额转入非财政拨款结余分配

借:其他结余 200

贷:非财政拨款结余分配 200

②根据相关规定对运行结果进行分配,先根据有关规定从本年盈余中提取专用基金的,按照财务会计下计算的提取金额计提专用结余

借:非财政拨款结余分配 32

贷:专用结余 32(金额与财务会计下专用基金提取金额一致)

③根据相关规定对运行结果进行分配,结转提取专用结余后的非财政拨款结余分配余额

借:非财政拨款结余分配 168

贷:非财政拨款结余 168

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