“离婚”话题引发的纳税思考
2020年5月28日，《中华人民共和国民法典》获十三届全国人大三次会议表决通过，自2021年1月1日起施行。届时，现行的多部民事法律将同时废止，包括现行婚姻法。这也意味着，新中国的第一部法律在颁布实施70周年后，正式告别单行法身份，汇入民法典，组成民法典的第五编——婚姻家庭编。
从婚姻法到民法典婚姻家庭编，除了增设离婚冷静期、界定夫妻共同债务等已经“出圈”的话题，还有许多尚未引起公众热议的变化，实则意义深远。
小必提醒一下大家
处于离婚冷静期是否也需要考虑一下
#离婚会产生哪些税收问题#
那么我们就一起来
看一看以下两个案例吧～
5月29日晚，深圳康泰生物制品股份有限公司（300601，康泰生物）发布公告称，收到公司控股股东、实际控制人杜伟民先生的通知，其与 YUAN LIPING（袁莉萍）女士签订《一致行动人与表决权委托协议》等文件，就股份分割等事宜做出相关安排，导致公司股东权益发生变动。
康泰生物称，因解除婚姻关系并进行财产分割，杜伟民拟将其直接持有的161,331,675 股公司股份（占公司总股本23.99%）分割过户至 YUAN LIPING（袁莉萍）女士名下。
按照5月29日的收盘价146元计算，这笔“分手费”达到235.54亿元，刷新了A股离婚“分手费”记录。
涉及税种一
个人所得税
自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。
（政策依据：财税(2009)167号）
那是否意味着杜伟民先生离婚分割股权就需要缴纳个税呢？
答案是否定的。
◐要点一
何为限售股？
1. 上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）；
2. 2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）；
3. 个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股；
4. 个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股；
5. 个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股；
6. 上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份；
7. 上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份；
8. 其他限售股。
政策依据：（财税(2009)167号、财税〔2010〕70号）
◐要点二
哪些情形为转让限售股？
1. 个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；
2. 个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；
3. 个人用限售股接受要约收购；
4. 个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；
5. 个人协议转让限售股；
6. 个人持有的限售股被司法扣划；
7. 个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；
8. 个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；
9. 其他具有转让实质的情形。
（政策依据：财税〔2010〕70号）
◐要点三
因离婚让渡限售股的转让收入如何确定？
个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权转让收入以转让方取得该股时支付的成本计算。
也就是说转让收入=转让成本
应纳税所得额：转让收入-转让成本=0（即无转让所得，也就无需缴纳个人所得税）
（政策依据：财税〔2010〕70号）
案例总结：
个人因离婚依法进行家庭财产分割让渡限售股所有权实际无需缴纳个人所得税。
涉及税种二
增值税
个人因离婚让渡股票免征增值税，根据财税〔2016〕36号文个人从事金融商品转让业务免征增值税。股票属于金融商品中的有价证券。因此，离婚股权分割免征增值税。
涉及税种三
印花税
本案例中该公司属于A股上市公司，根据现行证券交易印花税相关规定，杜伟民先生（出让方）应缴证券交易印花税2355万元（235.54亿X1‰），YUAN LIPING（袁莉萍）女士（受让方）不征印花税。
政策依据：财税明电〔2008〕2号文《财政部 国家税务总局关于证券交易印花税改为单边征收问题的通知》规定：对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按1‰的税率征收证券(股票)交易印花税，对受让方不再征税。
案例一的情形实属有点“高大上”，一般人遇不到，那因离婚而分割房产的案例就实属常见。
比如之前热播的电视剧《安家》里的徐文昌与张乘乘离婚，徐文昌将房产全部留给张乘乘，自己净身出户。
那办理房产过户时会涉及哪些税费呢？
涉及税种一
增值税
免征。
根据财税〔2016〕36号文附件3提到：涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权，免征增值税。分割方式包括：离婚析产；无偿赠与直系、赡养抚养人；法定继承、遗嘱继承、受遗赠等。
涉及税种二
个人所得税
1. 财产转让涉及的个税
不征。
通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置,不征收个人所得税。
（政策依据：国税发〔2009〕121号）
2. 专项附加扣除的影响
离婚前，徐文昌和张乘乘只能选择其中一人进行住房贷款利息扣除，每月1000元；离婚后，张乘乘可以继续享受住房贷款利息扣除，每月1000元，而徐文昌因无住房，只能在上海租房，则可以享受住房租金扣除，每月1500元。
涉及税种三
土地增值税
不征。
土增税征税范围不包括继承、赠与方式无偿转让房地产行为。
政策依据：《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”
涉及税种四
印花税
1. 产权转移书据
不管是离婚、赠与、还是继承，都会涉及产权的转移。
离婚析产：以合同所载金额为计税依据，离婚房产分割一般是财产分割部分的原值。税率为0.05%，合同书立双方缴纳。个人印花税享受2019年13号文普惠性优惠，自2019.1.1起印花税减半征收。
计算方式：合同所载金额×0.05%×50%（双方缴纳）
2. 权利许可证照
既然涉及产权转移，就会涉及到新的不动产权证书的办理。按照《印花税管理条例》规定，不动产权属证属于权利证照，为按件贴花缴纳印花税，单位税额为每件5元。个人自2019.1.1起减半征收，实缴2.5元。
涉及税种五
契税
不征。
政策依据：国税函〔1999〕391号，“根据我国婚姻法的规定，夫妻共有房屋属共同共有财产。因夫妻财产分割而将原共有房屋产权归属一方，是房产共有权的变动而不是现行契税政策规定征税的房屋产权转移行为。因此，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。”
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