你理解的固定资产一次性扣除就是直接借管理费用-折旧费100万？

买了一辆车，今年准备做一次性扣除，会计核算还需要分年折旧吗？还是一次性计提折旧费？

这个说实话，不少人问这种问题。

折旧的目的是什么？会计人先思考一下，折旧无非就是让购入资产的价值根据其使用寿命，按照一定的方法摊入产品的价值，让公司的财务数据更真实准确合理。

简单的说你买台机器100万，用10年，每年生产1万件产品，正常来说每年这1万件产品要分摊10万块机器的成本，所以我们核算上每年摊10万到当年产品成本中去，但是如果你购买机器当年把100万直接全部计入当期成本，那你说两种情况比较，哪一种情况你的会计信息更真实合理呢？

所以说这就是折旧的基本意义。

你明白了折旧的意义，那就知道怎么做账了，怎么核算了。

我们看到了税法上有规定允许一次性扣除，就想着是不是就意味着我们核算也必须一次性计入成本费用，其实这根本就是两码事。

最早，《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告﹝2014﹞64号）规定，2014年1月1日起，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

后面，财税〔2018〕54号规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。财政部 税务总局公告2021年第6号延期到2023年12月31日。

税法上对于不超过500万的新购进设备、器具允许一次计入当期成本费用。

税法的规定仅仅是允许你在算企业所得税时候一次性计入成本费用当期扣除，为你节约一些资金的时间成本，但是核算上你该怎么处理就怎么处理，按照准则和贵公司的固定资产管理办法规定，该按多少年折旧还是按多少年折旧就行了。

会计折旧和税法折旧有差异在申报表做纳税调整即可。

当然也有一些小公司，他们本身对核算质量就么啥要求，也没有什么监管，主要就是税务局监管他们，他们非要核算也一次性做了费用，那也没啥毛病，大公司特别是上市公司就不行了，不按准则核算，影响利润数据，影响报表使用者对报表的分析使用，这些审计师都是要给你调整的。

举个例子吧，如果是一个严格按准则做账，也要享受固定资产一次性扣除政策的公司，怎么做账，怎么申报？

二哥税税念公司2021年6月购入一台100万元的设备（为了方便计算，本案例不考虑各种税费的因素），会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，残值为0，每年会计折旧额为20万元。企业在缴纳企业所得税时采用一次性扣除方法。企业所得税税率为25%。假设该企业在未来五年内一直盈利较多。会计处理如下

2021年购进设备时：

借：固定资产-某设备 100

贷：银行存款 100

2021年计提折旧

借：生产成本—折旧费 10

贷：累计折旧  10

2021年末

该设备的账面价值=100-100÷5÷12×6=90万元

资产的计税基础=0

账面价值>计税基础

2021年会计上计提折旧10万元，但在税法上2021年税前一次性扣除了100万元，这就导致了企业在以后年度相对多缴企业所得税，形成了应纳税暂时性差异.

应确认为递延所得税负债；金额为：（100-10）×25%=22.5万元。会计处理如下：

借：所得税费用 22.5

贷：递延所得税负债  22.5

注意：由于小企业会计准则中没有递延所得税科目，执行小企业会计准则的可不作会计处理，只在年度汇算清缴表上调整即可。

申报表填写方面，因为是6月购进的，从7月开始折旧的，所以，2021年涉及到3季度、4季度申报表和汇算清缴的填写。

3季度预缴申报表填写如下：

1、填报纳税人按照文件规定享受资产加速折旧、摊销和一次性扣除优惠政策的资产，会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额，本案例中为100万。

2、填报纳税人按照文件规定享受资产加速折旧、摊销和一次性扣除优惠政策的资产，会计核算的本年资产折旧额、摊销额，本案例中3季度折旧为5万。

3、填报纳税人按照文件规定享受资产加速折旧、摊销优惠政策的资产，按照税收一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额；享受一次性扣除的资产，本列填报该资产按照税法一般规定计算的一个月的折旧、摊销金额。

本案例为一次性扣除，那么就填按一般规定计算一个月的折旧额。机器设备税法一般规定是折旧10年，那就是100/10//12的金额0.83万。

4、填报纳税人文件规定享受资产加速折旧、摊销和一次性扣除优惠政策的资产，按照税收规定的加速折旧、摊销方法计算的本年资产折旧、摊销额和按上述文件规定一次性税前扣除的金额，一次性扣除100万，这里填写。

4季度预缴申报表填写如下：

2021年汇算清缴填写如下：

2022年-2026年预缴申报表不用再填写相关数据，只有汇算清缴时候再填写。

二哥举一个2022年汇算的。

其实就是按照这个表，从2022年开始，每年把2021年调减的金额又陆续调增回去，2022年调增20万，以此类推。

递延所得税负债也是每年转回一些。

2022年就是

借：所得税费用 -5

贷：递延所得税负债 - 5