基层事业单位往来款会计核算中存在的问题及对策
审计与理财2020年第3期
基层事业单位的往来款是基层单位在日常运行中，与单位的职工以及外部单位业务往来中发生的债权与债务款项。现阶段，基层事业单位的往来款会计核算中存在着一些问题，对基层事业单位财务工作和内部控制产生了不利影响。本文在通过分析遇到问题的基础上，给出相应解决办法。
一、基层事业单位往来款会计核算中存在的问题
1、基层事业单位往来款挂账频发，单位会计信息质量失真。在基层事业单位会计核算中，长期存在不能收付的资金挂账，随着时间的推移和基层事业单位经济业务的发展，这部分往来款最终形成了单位的呆账或坏账，导致会计记录的数据和实际情况不符；部分单位往来款管理中原则性不强，在往来款的会计核算方面存在漏洞，只重视会计核算，不重视往来款及时结算；一些单位员工借款后，还款不及时，存在只借不还的情况，有的员工离职后，其经办的往来款项难以得到清理；一些单位依然存在“新人不理旧账”问题，使应该结算的往来款项得不到及时结算，长期挂在财务系统账上，最终形成大量的往来款项挂账问题，很难及时清理和结算，导致基层事业单位会计信息质量失真。
2、基层事业单位未及时进行往来款询证及对账，造成往来款管理风险增大。在往来款的核算中，询证和对账工作应该是定期与不定期开展的基本工作，是明确债权债务关系的重要方式和途径。目前，基层事业单位在往来款发生后除了审计需要询证对账外，很少有单位主动进行对账。如果不及时对往来款项进行对账或者审计询证，很容易造成应收款项难以收回，成为单位的坏账，应付款项不能及时支付，长期在财务系统挂账，造成基层单位审计时经常被关注。
3、基层事业单位会计工作较薄弱，会计核算不到位。一是长期以来在政府会计制度“收付实现制”的影响下，很多基层事业单位财务人员对往来款的核算认识不足，只要是未实际收付的款项都没有进行财务处理，往来款项的管理主要靠业务经办人的自觉性进行清理，很少有财务人员按照会计准则和内控制度进行定期与不定期的督促清理。二是一些财务人员原则性不强，缺乏责任心和担当意识，不严格按照财务规定执行，科目使用不当，操作不规范形成错账，往来账前后不衔接，债权债务关系无法理清。三是有的财务人员遇到问题不及时与相关人员进行沟通，又无处理措施，没有及时联系经办人，使账务处理衔接不上，导致往来款会计核算混乱。
二、基层事业单位往来款会计核算存在问题原因
1、基层事业单位负责人对会计核算工作重视程度不够。一是有的单位负责人只注重业务管理，对会计核算工作管理认识不够，缺乏风险管理意识；二是有的单位负责人缺乏责任意识，对单位员工借款以及与其他单位往来款只是审批签字，在日常管理中对清理工作不过问，往来款挂账问题未及时得到清理。
2、内部控制意识淡漠，财务制度落实不到位。有些基层单位对往来款的核算制度及内部控制制度不健全，基本没有关于往来款管理的专门制度。有些单位不但没有制度，而且没有管理的具体措施，从而形成往来款核算管理真空状态；有些单位对财务和内控管理制度执行缺乏力度，在往来款管理和会计核算中大打折扣，最终形成不合理往来款项。
3、往来款核算缺乏监管，清理工作不及时。一是基层事业单位往来款业务发生不是很多，大部分往来款业务金额都是一些小金额，上百万的项目更是少之又少，审计、财政部门在开展日常审计检查时，往往投入精力较少，关注度低。二是审计、财政等监督部门在审计检查和单位负责人离任审计中对不合理往来款提出清理意见，但基层单位不重视，清理工作落实不到位。
三、改进基层事业单位往来款会计核算的对策
1、加强基层事业单位往来款会计核算的监督和管理。对于基层事业单位开展经济活动产生的往来款中待清偿的债权债务进行认真的核查、核实，严格核实债权和债务关系和业务往来产生的真实性，并进行严格控制和管理，同时加强往来款业务的审核和会计核算方法的改进，避免一些款项借助往来款核算的方式进行处理，已达到套取财政资金及冲销个人不符合账务报销规定的费用。同时，要加强单位往来款内控制度建设及落实工作，严格往来款会计核算和日常管理。基层事业单位发生往来款项时，要严格财务审核，对每一笔往来款项的发生时间、收付款主体、经办人、负责人、款项内容等逐一核对，认真审核会计核算科目，防止出现往来款核算科目使用不正确。定期对达到条件的往来款项及时进行清理，坚决避免往来款长期挂账问题，扼制坏账、呆账出现。
2、注重往来款财务对账管理，核实往来款债权债务关系。基层事业单位在往来款未结清前，应定期与不定期对发生的往来款进行核对。基层单位经济活动比较频繁，往来款经常发生的单位，经办部门和财务部门应进行定期和不定期的对账工作，财务人员将往来款项余额情况及时反馈给相应业务经办人员，以便业务经办人员及时催收应收款，合理安排应付款项支出，双方通力合作，共同管理好本单位往来款项。
3、健全基层单位内部控制制度，完善往来款资金财务审批程序。基层事业应健全内部控制制度，加强往来款的管理工作，明确单位往来款管理及各审批岗位工作职责，加强往来款动态监管。基层事业单位借助往来款台账，了解往来款发生和清理情况。财务部门依据往来款台账数据的变化，对往来款的发生和清理工作以及对单位财务管理整体影响情况形成专项报告，及时反馈单位主要负责同志。财务人员要及时对往来款项的发生和清理情况进行核对，对财务往来款账面余额和台账及时进行调整。单位之间不得以现金方式形成往来关系，对于各种应付款项要有偿还计划，并严格控制单位预付款的发生频率和规模。基层事业单位要切实做好本单位内部往来款项的管理工作，对经济业务形成的往来款项要及时结算，避免财务长期挂账，对往来款形成的坏账要严格履行审批程序，及时进行有效清理。基层事业单位要建立健全内部控制管理制度并做好落实工作，彻底解决单位不合理往来业务的形成。
4、提高财务人员责任意识，做好会计核算工作。新政府会计制度实施以来，财务人员传统核算思路和方式被彻底改变，因此，要加强现有会计人员的业务培训和会计人员责任担当意识的提高，同时加强基层事业单位财务人员的队伍建设，聘任一些年龄较轻、工作原则性强、专业素质高的财务人员，提高单位财务队伍的整体素质和财务核算水平。明确财务岗位工作职责和纪律要求，在各种审计检查中发现财务核算工作中存在故意隐瞒和虚增收入或支出等行为的，要依法依规追究相关人员的责任。会计人员要增强责任担当意识，牢记各种规章制度，严格遵循会计核算原则和单位财经工作纪律，按照新的政府会计制度和内部控制的要求进行财务核算，客观反映单位各项往来业务，确保单位会计信息的真实、完整。
（作者单位：陕西省西咸新区沣东新城财政局）