增值税小规模纳税人公益性捐赠支出的涉税处理及企业所得税申报表填报
新冠肺炎疫情发生以后，众多爱心企业和个人都在积极的履行自己的社会责任，捐款捐物助力疫情的防治工作。财政部、国家税务总局为进一步做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，鼓励企业热心公益，共同抗击疫情，就公益性捐赠支出给予了强有力的税收优惠政策，允许企业将满足条件的捐赠支出在企业所得税税前全额扣除。同时，《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）对捐赠支出相关申报表的填报说明也做了理念上的修订，为方便纳税人更好的理解新政，现区分不同情形举例说明。
例1：某小规模纳税人企业2020年3月通过符合条件的公益性社会组织，捐赠现金10万元用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情。
会计处理
税收分析：该项现金捐赠支出符合《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）（以下简称9号公告）规定，允许在2020年度企业所得税税前全额扣除。
企业所得税申报表
二、外购资产对外捐赠
(一) 增值税视同销售征税情形
例2：某小规模纳税人企业2019年通过红十字会捐赠一批外购货物，该批货物取得时的成本为10.3万元。假设纳税人最近时期同类货物的平均销售价格为10万，企业当年利润总额为20万元，2017年允许结转以后年度扣除的捐赠支出2万元，2018年允许结转以后年度扣除的捐赠支出1万元。
会计处理建议
①购入时
②对外捐赠时
税收分析：该项捐赠行为的增值税与企业所得税均要做视同销售处理。该项捐赠业务属于一般捐赠，增值税按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定视同销售收入10万元，应纳税额0.3万元；外购的货物企业所得税视同销售收入按被移送资产的公允价值10万元确定，视同销售成本为购入时的成本10.3万元。
企业所得税申报表填报
(二) 增值税视同销售免征情形
例3：某小规模纳税人企业2020年3月外购应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情货物一批，该批货物取得时价税合计为10.3万元，通过红十字会进行捐赠。假设纳税人没有销售过此类物品，市场上最近时期同类货物的平均销售价格为10万，捐赠后取得捐赠票据金额10.3万元。
会计处理建议
①购入时
②发出货物对外捐赠时
③减免税款时
9号公告规定无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的货物，免征增值税。按照财会[2016]22号文件规定，对于当期直接减免的增值税，贷记损益类相关科目。本质相当于实际捐赠支出-营业外支出少0.3万元。
注：会计处理不赞同。首先，财会[2016]22号规定的直接减免增值税与增值税小规模纳税人月销售额不到10万元免征增值税处理相一致，是因为纳税人无法预先判断本月（或本季）销售额最终是否能超过10万元（或30万元），所以需要先计提应交增值税，当销售额未超过上述标准符合免税条件时，才能将免征的增值税转入其他收益或营业外收入。本次因疫情而免征增值税收入，无论销售额多少，都是免征增值税的；
其次，销项税额—进项税额=应纳税额，本次因疫情免征增值税是指销项税额为0，所以全部做收入即可，没有销项税额的减免称为免征增值税；
再次，另一种减免称为直接减免，是指产生了销项和进项税额，生成了应纳税额，对应纳税额进行减免，如一般纳税人购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额，此时称为直接减免（应纳税额），对于当期直接减免的增值税，才需要借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。
税收分析：该项捐赠行为的增值税与企业所得税均要做视同销售处理。此项捐赠行为符合9号公告的规定，捐赠货物可以免征增值税，捐赠支出允许在企业所得税税前全额扣除。企业开具增值税普通发票10.3万元，通过填写增值税申报表实现增值税免税。增值税按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定视同销售收入10万元，应纳税额0.3万元免税；外购的货物企业所得税视同销售收入按被移送资产的公允价值10万元确定，视同销售成本为购入时的成本10.3万元。
企业所得税申报表填报
三、自产货物对外捐赠
(一) 增值税视同销售征税情形
例4：某小规模纳税人企业2020年1月通过红十字会捐赠自产的货物一批，公允价值10万元，生产成本8万元。假设企业当年利润总额20万，上年可结转以后年度扣除的捐赠支出为1万元。
会计处理
税收分析：该笔捐赠业务的增值税与企业所得税均要做视同销售处理。由于该笔捐赠行为属于一般捐赠，不免征增值税，增值税按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定视同销售收入10万元，应纳税额0.3万元；自产的货物企业所得税视同销售收入按照企业同类资产同期对外销售价格10万元确定，视同销售成本为生产成本8万元。
企业所得税申报表填报
(二) 增值税视同销售免征情形
例5：某小规模纳税人企业2020年2月通过红十字会捐赠自产的一批货物用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情，公允价值10万元，生产成本8万元。
会计处理建议
①发出货物对外捐赠时
②减免税款时
9号公告规定无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的货物，免征增值税。按照财会[2016]22号文件规定，对于当期直接减免的增值税，贷记损益类相关科目。本质相当于实际捐赠支出-营业外支出少0.3万元。
税收分析：该项捐赠行为的增值税与企业所得税均要做视同销售处理。此项捐赠行为符合9号公告的规定，捐赠货物可以免征增值税；捐赠支出允许在企业所得税税前全额扣除。企业开具增值税普通发票10.3万元，通过填写增值税申报表实现增值税免税。自产货物企业所得税视同销售收入按照公允价值10万元确定，视同销售成本为生产成本8万元。
企业所得税申报表填报
四、企业捐赠劳务
例6：某小规模演艺公司，2020年1月通过市政府免费为该市敬老院提供一场演出，如果售票价格为1万元，演出成本为0.5万元。假设该公司当年利润总额50万，上年可结转以后年度扣除的捐赠支出为1万元。本年除了一笔扶贫捐赠现金2万元外，无其他捐赠。
会计处理建议
税收分析：该项捐赠行为是用于公益事业的无偿提供服务，增值税无需视同销售处理；免费演出劳务属于非货币形式捐赠，企业所得税要做视同销售处理。捐赠支出允许在企业所得税税前按规定扣除。企业所得税视同销售收入按照公允价值1万元确定，视同销售成本为购入时的成本0.5万元。
企业所得税申报表
基本政策规定
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。
《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，企业发生〔2008〕828号文件第二条的情形，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
温馨提示
爱心无价，但也要保障自己的合法权益。用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品可通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠，用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品也可直接向承担疫情防治任务的医院捐赠。
声明：欢迎访问税智星，我们的优质税务快讯及研究文章主要来源于国家税务总局、国家税务总局12366纳税服务平台、财政部、南方都市报、哈佛商业评论、经济观察报、财经杂志、新浪财经、腾讯财经、普华永道、德勤、毕马威、安永、中国税务报、北京税务、山东税务、上海税务等网站及公众号，如需转载，请注明来源。