公司重新建账后的税务问题

上篇文章讲了《中途如何为公司建账》。其实上，建账并不难，核心就是重新确认公司的资产、负债，并得到公司股东会、董事会等高管机构的确认和授权。通过试算平衡，就完成了建账。

这样的建账，实际上与之前的账务处理一刀两断，它适用的情况也是之前没有账，或者之前的账务处理非常混乱，无法理清。那么，建账后会如何影响税务呢？

正确认清这一点，其实是就是正确把握会计核算与纳税之间的关系。

一、发票与资产成本问题

公司之前账务处理混乱、甚至没有账，这种情况下，往往也存在着发票的缺失。主要存在的问题包括没有依法取得发票，或者发票在保管过程中丢失，同时，凭证册中（如果有凭证册的话）存在着大量的白条、收据。

因为以白条、收据代替发票入账，是一种违反《发票管理办法》的违法行为，所以这些凭证本身也是存在被罚款风险的。往者不可谏，新旧账务必须划断。

对于建账后的资产，应该对其发票或合法票据进行一个清理，尤其是金额大的资产，包括：固定资产、在建工程、无形资产、建造合同成本、重点存货等。要摸清缺票情况。

如果能够重新取得发票，或者能够从开票方取得复印件时，应该尽量取得。

如果无法取得发票或其它合法凭证，则更加注意收集能够证明资产采购价格真实性的证据，包括但不限于：合同、支付证据、价格单、物流单据等。

如果什么资料也没有，或者资料内容不齐全，就通过公司高层，责成相关部门对其购置过程做一个说明，以此作为资产成本确认的依据，注意此说明应该由当事部门签字、公司领导签字认可。会计使用这样的文件入账，可以规避自身的职业风险。

对于发票及以上资料，进行整理归档，专门保存，并建立起索引，以便查验。

这样，就基本上建立起了重要资产的历史成本。其中有的有发票，有的没有发票，但不论有发票还是没有发票，对于会计来讲，其金额都具有严格的依据。不要以为除了发票外，合同、内部文件没有效力，实际上这些合同、内部文件都是有法律效力的依据，会计依据这些依据来进行会计与税务处理，可以把自己的风险降到最低。

二、企业所得税问题

企业所得税是对“全年”应纳税所得额征收的税，如果年度中间重新建账的话，则因为前期会计核算不健全，所以全年都应该是核定征收。

以建筑企业为例，有些公司账务混乱，企业所得税核定征收。今年5.1营改增后为了应付增值税一般纳税人对会计核算的要求，不得不重新建账。理论上讲，完善的会计处理是从5月之后开始的，所以2016年全年依然可以继续核定征收。

那么，2017年开始呢？

有一种观点认为，增值税一般纳税人由于会计核算健全，所以企业所得税也必须要查账征收。

这样的理解是片面的。

增值税与企业所得税是两个税种，应该各自适用各自的标准。企业成为一般纳税人后，通过重新建账，使得会计核算达到了健全的标准，就达到了增值税的要求，可以使用增值税专用发票并抵扣进项。

但就算会计核算健全，企业所得税上，依然可能存在核定征收的情况。因为企业所得税有“期间”的概念，以前的资产成本可能影响以后的纳税金额。所以，以前年度的资产成本、折旧等如果难以清晰核算时，依据《税收征税法》53条的规定，一般纳税人也可能核定征收企业所得税。

那么，企业所得税如何适用核定征收呢？是否需要税务人员同意呢？万一税务机关不准核定征收呢？

三、税会差异

话分两头说，有的公司可能希望核定征，但税务不准；有的企业可能希望查账征收，但税务不准。实际上，这个准与不准都取决于企业能否提供相关的计税资料。

企业如果希望继续核定征收，则可以与税务机关沟通，如果他们同意，就如愿以偿了；如果他们不同意呢？

就该怎么核算就怎么核算。因为重新建账后，会计核算的确是健全的。于是就剩下一下问题：那些没有发票的资产，那些没有延续性的折旧摊销处理，要不要进行纳税调整？

这很大程度上取决于企业自己的胆量。

从企业所得税本身的规则来讲，不可能仅仅因为没有发票而被要求调增，调增的要求必然是：计税成本不真实、计税成本不合理等，关于这一点，我以后还会专门对企业所得税规则进行强调。

但是，许多税务人员都把发票视为税前扣除的必要条件，这会导致税务与企业的争议，当会计害怕由此导致税务稽查，或者害怕最终无法维护权益时，往往会选择自行对无票的资产进行调增。

由于支出是否有发票，不可能通过报表系统暴露，所以，这样的争议一般只存在于查账的环节。

如果会计没有进行纳税调增的话，税务机关在稽查时可能对上述资产计税成本提出质疑。质疑的理由除了没有发票之外，还会直接怀疑其金额，因为仅通过相关合同、付款信息、内部人员说明文件等资料，可能无法保障成本的准确性。

四、遇到检查人员的质疑，会计在应对时要注意以下几个角度：

1、如果检查人员质疑没有发票

要强调资产的真实性、成本的准确性、核算的正确性。这一点在实务中出现的可能性很大，具体可参看我关于企业所得税的相关文章。

2、如果检查人员质疑资产本身不真实

这个应该提供资产真实存在的证据。

如果入账的资产虽然有，但却被外单位或个人在使用，未被公司自己使用，即当初清产核资时没有最终解决产权问题。此时，税务虽然不能否定真实性，但可以做以下两点认定：一是视同向外单位提供租赁服务，从而可以要求补税、滞纳金、罚款；二是以该资产未投入使用，与公司取得收入无关，从而不准扣除折旧，也可能导致补税、滞纳金、罚款。但前者还会有增值税的补税、滞纳金和罚款。

3、如果检查人员质疑资产计税成本不确定

因为没有发票，或者因为相关合同、支付凭证无法有力证明金额，或者计税成本与税务认为的公允价值差异过大，则税务机关有权进行调整，这是《征管法》赋予的权力。相当于，税务检查时，进行了核定征收。

此时，会计应该提供自己对金额的判定证据，但最终核定的权力还是在税务人员。

当税务人员核定后要求调增补税时，要明白这并非公司偷税行为，也非公司少申报行为，而是税务人员行使核定权导致导致的补税，不应该加收滞纳金和罚款。

4、如果检查人员成功证明，在建账时企业故意多计资产成本。

注意和前一点的区别。前一点是检查人员自己也无法证明资产的成本，而这一点是检查人员可以证明资产成本，并且企业的成本高于真实的成本。这样，甚至可能认定公司偷税。

所以，确认计税成本时，尤其对于没有发票的资产，基本原则是真实和谨慎。其中税务的谨慎与会计的谨慎性原则在方向正好是反的，不能准确确定金额的成本，应该“从低”进行估计。

五、其它税

印花税。如果建账后新的“实收资本”与“资本公积”的金额高于原来纳税时的金额，则应补申报印花税。

房产税。如果新确认的原值高于以前计税原值，则应按新确认的原值缴纳房产税。如果低于以前计税原值，则一般不应变动。除非相关资料能够确实证明原来的计税原值核算错误。

增值税。除了非常特殊的行业外，增值税基本不受以前账务的影响，因为它的销项与进项都是在当期确认。