一文全解：八大类增值税税收优惠全套账务处理（最新口径）

最近一段时期以来，国家先后发布了一系列增值税税收优惠政策。关于这些增值税税收优惠的账务处理及会计分录，视具体情形有所不同，本文一一分析如下。

一、小规模纳税人月销售额不超过15万元（含本数）或者季度销售额不超过45万元（含本数）免征增值税

（一）由于销售业务发生时，尚不能确定当期销售额是否符合免税条件，因此先要将增值税计提出来

借：应收账款、银行存款等

  贷：主营（其他）业务收入

         应交税费——应交增值税

（二）期（月、季）末，如果符合免征增值税条件，则将其结转其他收益科目

借：应交税费——应交增值税

  贷：其他收益

参考财政部会计司2021年3月15日关于“问：小规模纳税人月销售额不超过10万季度销售额不超过30万减免的增值税是计入营业外收入还是其他收益”的相关答复：企业应当……将免税部分计入“其他收益”。

二、直接减免增值税

例如：对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

参考财政部会计司相关答复（回复时间:[2021-03-15]），免征的增值税部分计入营业收入。也就是说，既然直接明确减免，则不必计提增值税；直接就收款全额确认营业收入即可。

借：银行存款、应收账款等

  贷：主营（其他）业务收入

注：按照财政部会计司2020年6月24日答复口径，企业应当按照企业会计准则和《增值税会计处理规定》中关于减免增值税的相关规定进行会计处理，并将免税部分计入“其他收益”。则会计分录为

借：（一般纳税人）应交税费——应交增值税（减免税金）或者（小规模纳税人）应交税费——应交增值税

  贷：其他收益

三、“财政部 税务总局公告2021年第7号 ”文件明确，“1%征收率”政策执行期限延长至2021年12月31日

例如：甲公司2021年4月6日发生一笔销售业务，应收价款（含增值税）50000元。

借：应收账款 50000

  贷：主营业务收入 49504.95

         应交税费——应交增值税 495.05

注：增值税小规模纳税人按照有关规定减按1%征收率征收增值税的，（不含税）销售额=含税销售额/（1+1%）

四、加计抵减政策

加计抵减属于政府补助。

根据财政部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

（一）正常计提

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

  贷：应交税费——未交增值税

注：关于增值税一般计税方法全套会计分录，建议查阅：《草木财税手把手教您写分录（1）：增值税全套分录之一般计税）》

（二）实际缴纳并确认加计抵减金额

借：应交税费——未交增值税

  贷：银行存款

         其他收益

未完待续……