草木财税注解全套会计分录（11）：土地使用权（含涉税处理）
一、取得土地使用权
取得土地使用权，通常作为“无形资产——土地使用权”核算。
（一）出让方式
以出让方式（即一级土地市场取得，从政府拿到土地）取得土地使用权，以支付的土地出让金、缴纳的契税及耕地占用税、办证及过户手续费，作为土地使用权初始成本，计入“无形资产——土地使用权”初始入账价值。
借：无形资产——土地使用权——某某宗地
贷：银行存款（土地出让金、相关手续费等）
应交税费——应交契税、耕地占用税
借：应交税费——应交契税、耕地占用税
贷：银行存款
注1：《土地出让合同》以及下面提到的《土地转让合同》，皆属于印花税应税凭证，税率万分之五，这个并无异议。但是，《土地出让合同》、《土地转让合同》应纳印花税计入“税金及附加”还是“无形资产——土地使用权”，这个似乎并不明确，有些异议。
关于各税费计入什么科目，建议参考：企业缴纳税费，转到什么科目？一文为您讲全！
注2：房地产企业开发房地产项目时，适用一般计税方法（简易计税方法不适用差额减除政策）的，可以从计税销售额中减除土地价款。土地价款包括向政府部门或者政府委托单位支付的土地出让金、征地和拆迁补偿费、前期开发费用、土地出让收益等（需要取得省级或者省级以上财政部门监制或者印制的财政票据），也包括向其他单位或者个人支付的拆迁补偿费（需要取得拆迁协议、费用收支凭证等材料）。
关于差额计税会计分录，建议参考：增值税简易计税、差额计税全套账务处理
（二）转让方式
转让方式即二级市场取得土地，比如企业从另一企业购买。其入账价值确定，与出让方式大致相同；当然也有区别之处：比如，既然是从另一企业购买，则另一企业取得此项土地使用权时，肯定已经实现了耕地向非耕地变更，此时购买土地则不再需要缴纳耕地占用税。
又比如销售方转让土地使用权，可以依法开具增值税专用发票，购买方（一般纳税人、一般计税方法）取得增值税专用发票，可以计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，依法抵扣。
借：无形资产——土地使用权——某某宗地
应交税费——应交增值税（进项税额）（若取得增值税专用发票，并符合抵扣条件且已认证通过）
贷：银行存款（土地转让款、相关手续费等）
应交税费——应交契税
关于“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算，建议查阅：草木财税手把手教您写分录（1）：增值税全套分录之一般计税
借：应交税费——应交契税
贷：银行存款
注3：然而，实际工作中，有很多时候，企业是同时购买房地产，也就是说，土地使用权连带地上建筑物（比如写字楼、厂房、车间等）一起购买、一起计价，那么这时候怎么确认土地使用权价值呢？
未完待续……