齐哥说|内审的最大挑战
DALE点评
如果内部审计只懂会计与税务，只能做形式上的审计，对于舞弊或内部管理的合理性就徒呼奈何，这就是内部审计人员的最大挑战！
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以下为本文：
【副标题】内控监督：企业策略对企业的影响
【前言】
内部控制五要素中，监督环节与公司治理中一直有策略规划一项，但这项目对大多数从事内部控制或内部审计的朋友来说，坊间书籍对此的论述大多缺乏实质内容。现在从一个实际案例来说明企业的策略规划对企业经营与管理的变动影响，也从内部审计或内部控制的角度来检视，如果不了解策略规划的手法与战略意图时，内部审计人员根本无法对企业的策略规划置喙半分。
【紧迫的经营危机】
90年代，FJ是台湾的台中一间小型工厂，产品是野地车（Mountain Bike；登山车）、竞速车（Racing Bike）、BMX（BICYCLE MOTOCROSS；花式表演车），95%销往欧州20多个国家，5%销往日本，目标客户都是丁克族与雅痞族。由于工厂产能与规模问题，无法与台湾前五大自行车装配厂比肩，因此FJ的产品定位在高价位市场，并主要是帮欧州20多个国家的自行车专卖店与运动俱乐部两种渠道代工。
由于市场激烈竞争下，导致FJ公司有如下不利因素：
虽然FJ的产品价格最低2000美元，远高于台湾当时自行车平均出口价180美元的11倍以上，但自行车主要配件飞轮与变速器被日本SHIMANO紧紧掌控，50%以上的营业额都给SHIMANO卖命；
由于前五大自行车装配厂的市场挤压效果下，交货期由60天紧缩到38天；
车架在台湾车架专业厂自主研发下有铬钼合金、钛合金引领潮流，整车装配厂几乎没有侵入的机会与空间，而且车架厂从接到图纸到出货要45天才能正常出货；
车架最低订单定购量又高于FJ的订单，导致FJ的车架购价远远高于同业；
全台湾几个车架厂同时供应全台所有的自行车整车厂，在订单旺季时，还出现谁没喝醉就能拿到货的恶劣竞争情况*；
由于「专卖店与运动俱乐部」属于高价位市场，年度订单量不大，甚至无法形成规模经济；FJ曾分析最大订单分配到不同车架尺寸、不同国家安全要求后，2000台订单给到最小单元后仅仅只有3～15台之间，完全没办法达到经济规模；车间几乎没办法开动流水线，只能以工作站方式生产，一个单元半天不到就生产完毕，就要换模、换线，导致工时浪费严重；
淡旺季明显，淡季在5～8月，甚至可以休暑假两个月，旺季在10～3月，可以有两个月没假日可休，导致招工困难；
因为台湾政府不当的形容自行车是夕阳工业，导致高阶人力难以招聘，进行工厂改革几乎无法付之行动，外聘顾问公司又嫌弃夕阳工厂不愿意接案辅导。
基于以上原因，导致FJ的经营陷入困境，两亿台币的资本额亏损到剩下8百万不到，而且还在持续亏损当中，可以说，再不做重大变革，倒闭是指日可待。
【背水一战的变革】
通过签证会计师的引荐，导入安达信的策略规划方案，而且安达信只愿意教导理论，不肯全程跟进辅导，工厂只好自己组织一个三个人的策略规划小组，翻遍所有产品资料、产品技术等资料，最终形成以下策略：
在美国注册设立一间绿的设计公司，聘任三名美国NASA流动运动学专家，同时也是骑乘自行车爱好者做产品设计。由于这三位自行车爱好者本身在NASA上班，设计自行车纯粹是个人爱好，因此薪酬以被录用的案件，论件计酬；
从苏联与乌克兰招聘五位世界级自行车赛车选手，任务就是协助FJ测试新车，月薪几乎相当于台湾工人的一半（500美金不到），他们可以在家乡工作而且工作自由，不用离开家人；
绿的设计提供的概念设计（手绘稿）传真到台湾FJ工厂后，立即以CAD KID的软件计算车架弱点、应力不足点（就是容易折断的地方）等，并将CAD KID的参数回传给绿的设计公司进行修改到可以进行试做（为何用CAD KID，因为工厂没钱买CAD CAM软件）；
绿的设计的概念图完成后，FJ的工程部门立即绘制一比一的比例图，找特约车架厂制作样品；
车架样品一次做10个，完成后，立即空运5组（车架连同相关配件）到苏联与乌克兰的测试员手上，去进行野外骑乘测试，并将「心得」用英文回传FJ；与此同时，其中五个车架在FJ工厂自己组装成车，并交由样品室的人员进行模拟测试，包括机器模拟测试与野外、山坡、沙砾地的硬地与湿地测试；
台湾与苏联及乌克兰两边的测试心得合并后，传真给绿的设计公司，并打国际长途电话沟通，以确定最后的修改方案；
系列新产品选定后，在每年车种季节结束（三月）时，到香港召集所有的客户（专卖店与运动俱乐部）开会，会议上展示新年度车种设计样品，凡选中的产品在该国只供应给该客户（例如法国专卖店主与俱乐部东家谁选中，就只给对方专卖，一方选中另一方就不能再选该款车型）；
每一款专卖就要支付每个车款2000美元的设计使用费，并直接从香港汇款到美国绿的设计公司，同一款可以在不同国家都有一个专卖主，但每个国家两个渠道都维持一个合作方；
所有挑选好的车款，按合作方的年度预告量的六折给付定金。
【行动效果】
每年三月收集全年预计订单后，汇总所有车款订单量再打八折，向车架厂下订，利用车架厂的闲置产能，争取最低的采购成本，效益比原来的订制成本降低三成左右，且签约约定后续四成的订单量价格维持不变；
将原本的纯订单、人工装配式生产，转变成半计划生产、半流水线生产，有效降低固定成本达25%（反过来说，全年的生产效率提升25%以上）；
每年四月针对每一款车种，在台湾与苏联及乌克兰两边做最后一次调校与野外环境测试，并将测试值留存，同时发送给买主。
92年开始实施新的运营模式后，当年就开始盈利，两年后资本额就回复到1.5个亿台币，并持续盈利。
【结论】
设立美国绿的设计公司是否符合FJ的利益，内审人员如何评估？
纯订单生产模式转变成半计划生产完全颠覆过去FJ的运营模式，且在台湾自行车业界也不曾听闻，作为内审人员如何评估？
每款车架在每个目标市场国，只给一个买主代理是否符合FJ公司的利益？收取的2000元美金是否合理？
上述随意列举这三个问题，作为内部审计人员，能审计吗？有这方面的能力吗？内审人员有能力去质疑与验证吗？从车款、技术、成本等材料中，找出利基点，并进一步脑力激荡出筹设美国设计公司等过程，内部审计能有效的质疑与反问是否符合FJ公司利益，是否合理？
内部审计不能只是学学内部控制原理、内部审计技术与理论、会计准则与税法就可以，需要学习很多管理会计理论与实务案例外，还需要学习运营管理、资财管理、人力资源管理、电子计算机技术应用等，否则不懂这些弯弯道道的，怎么去评估受审单位的工作内容是有利还是无利？
美国统计数据显示，内部审计发现舞弊的机率是外部审计的2.2倍，前述案例在当时是成功的，但如果万一失败呢，谁来阻止或提醒？谁负责highlight有问题的变革或改变？
如果内部审计只懂会计与税务，只能做形式上的审计，对于舞弊或内部管理的合理性就徒呼奈何，这就是内部审计人员的最大挑战！
齐至德（DALECHI）2019-5-3于东莞
财税微波 “齐哥说”专栏独家供稿人
DALE CHI (齐至德)，国际内部稽核师 (Certified Internal Auditor，证书28899号)，私立逢甲大学会计系毕业，专长中国关务税务及外汇实务、管理会计、内稽内控、人力资源管理。