清华教授肖星，深度解析股权激励的会计和税务问题
肖星：清华大学经济管理学院教授
今天为大家分享的是肖星老师《肖星财务课》的部分内容，本文通过以岭药业为例，详细解读上市公司股权激励计划的全流程，以及体现在会计处理上的所有步骤，希望我们选取的这段内容能对您有所启发！
全文共计2369个字
阅读时间5-10分钟
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我们主要讨论三个问题：
一是股权激励计划的会计记录；
二是股权激励涉及的企业所得税；
三是股权激励计划涉及的个人所得税问题；
本质上来说，股权激励计划也是一种薪酬的形式，所以股权激励计划虽然减少了公司的现金支出，但是并不能够减少成本费用的记录。
公司还是要像支付工资性薪酬的时候一样，来记录相应的工资费用。只不过是在什么时候记录，以及记录多少这个问题就变得比较复杂了。
股权激励计划的流程是什么？会涉及到哪些日期？
第一个日期是股权激励计划的制定日，这个制定日对上市公司来说是公布的日期，对非上市公司来说就是制定计划的日期。
其实在制定这个的时候是不需要任何会计处理的，因为制定股权激励计划最后能不能批准，能不能实施，都是不知道的。
第二个日期是授权日，也就是说，是得到批准的这个日期。在这个日期我们股权激励计划有一些可能是可以立即行权的。但是大多数情况下，股权激励计划都不可以马上行权，都需要有一个等待期。
第三个日期是股权激励计划的存续期间了。在这种情况之下，如果公司是以回购股份的形式来支付股份给员工，就需要在等待期里的每个年的年末，按照股票在授权日的公允价值来记录工资的成本和费用。
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这几个日期听上去挺拗口的，我们来通过一个例子来解释一下。
比如说以岭药业，它的股权激励计划的草案公布日是2013年3月15号，到了2013年的10月28日获得批准，所以授权日是10月28号，那么这一天是不做会计处理的。
接下来他这个股权激励计划存续期是三年，每期需要等待一年的时间，所以他的第一个可行权日就是2014年的10月28号。
那么他第一次需要进行会计处理的时间不是2014年10月28号，而是遇到的第一个年末，也就是2013年的12月31号，这一天以岭药业要去估算可行权的股票数量。
这个就需要综合考虑公司完成业绩的目标的可能性怎么样，以及第一个行权日的股价会到多少，从而来估计员工们会不会愿意去执行。
假设认为第一次会行权5万股的股票，那么他就要按照授权日，也就是2013年的10月28号这一天股票的公允价值乘以5万股，来记录这个公司的成本或者费用。
在这里我们假设那天的股价是20块钱，也就是5万股乘以20块钱，一共是一百万，这100万就是他在2013年10月28号到2014年10月27号这一个年度当中的工资成本费用，因为股权激励而发生的工资成本费用。
他就需要把这100万分摊在2013年10月28日到2014年10月27日的整个期间里，也就是说2013年年度要分摊其中的65/365，因为10月28号到12月31号是65天。
那2014年要分摊其中的300/365这么多的一个比例。到了2014年的12月31号，也就是他的第二个年末，它还要再估计会在第二个可行权日，也就是2015年10月28号行权的这个股份数量，同样再按照授权日的股价来计算供应价值。
也就是说，不是用2014年的价格，而是同样用2013年10月28号这个授权日这一天的收盘价来计算公允价值，来记录公司的成本和费用。
并且这个工资成本费用也是要在2014年和2015年两个会计年度去分摊的，到了2015年的12月31号他还要再做一次类似这样的会计处理。
以上就是股权激励计划，在会计处理上的一个相对比较完整的过程。
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肖星：清华大学经济管理学院教授，博士生导师、会计系主任
清华大学经管学院教授、“最受MBA欢迎教师”
著有《上市公司财务问题及其分析》（中国证监会独立董事培训指定教材）、《一本书读懂财报》（入选2014年度亚马逊畅销书榜）2010年度富布莱斯特学者，美国麻省理工学院斯隆商学院、威斯康辛大学麦迪逊分校和台湾东吴大学高级访问学者。
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