能源合同管理（八）所得税

对境外项目感兴趣的读者，可以看看这块所得税的计算。我们当时就能源合同管理的业务模式咨询了马来西亚当地的会计师事务所（项目是在马来西亚做的），给出的答案是这种业务要按照租赁来处理所得税。事务所给出了税务处理案例，这张表是多年前参照事务所的案例做得，仅当学习参考吧，我也不知道现在的税法改成啥样子，如果有错误，请帮忙指出来。

第8行到第15行红色方框是计算所得税的部分。它的计算思路是要按照税法的要求来确定应纳税所得额，这就需要我们在利润表的基础上做两个调整：

一个是不用会计的折旧方法，而是按照税法规定的资产减免率来计算税前扣除额，这可以理解为税法的资产折旧。另外一个则是资产在出售的时候，如果资产减免滚存额（即按税法计提累计折旧后的资产净值）低于卖价，其差额叫做balancing allowance，可以税前扣除；如果高于卖价，这个差额就叫做balancing charge，需要包括到应纳税所得额里面了。

搞懂了这两个调整，再看上图的计算就简单很多了，我们逐行来看。

第9行：在利润表税前利润的基础上加回会计折旧

第10行：减掉利润表里计入的资产处置损益

第11行：加上资产出售与资产减免额的差额，即balancing charge(allowance)

第12行：抵扣前收入合计，是把第8行到11行的数据相加

第13行：减掉资产减免额，也就是税法的折旧额

第14行：应纳税所得额，等于第12行减13行

第15行：用25%的税率乘以应纳税所得额。

上面第11行balancing charge(allowance)和第13行的资产减免额是全部项目的合计金额，它的计算来自表下半部分的第17行到47行计算。

先看蓝色方框部分，这里是每个项目每年的资产减免额。首期减免率，即第一年的折旧率是34%。年度减免率，即从第二年开始，每年的折旧率是14%。根据这个减免率，计算得到第27行的合计金额CA utilized Current Year，即当年的资产减免额，这一行被引用到上面第13行的计算中。

绿色方框是计算tax written down value（TWDV），不知道中文对应的术语应该叫啥，我暂时叫它资产减免滚存额，TWDV就相当于会计里面的资产账面净值，它的公式等于资产原值减累计资产减免额。

黑色方框是计算的上面第11行的balancing charge(allowance)，除了前面提到它是资产减免滚存额和卖价的差额以外，还有个限制条件，标题显示Capped at Total CA Claimed*即这个差额最高不能超过累计资产减免额。实际计算则是用min公式取资产累计减免金额和（卖价-TWDV）这两个数值的最小值来确定balancing charge(allowance)，即balance charge(allowance)=min（资产累计减免额，（卖价-TWDV））。

最后，你可能注意到了，其他表单都是按月来计，这里却是年度的金额，是因为所得税是按照年来核算。所以这张表里，若是引用其他表单的计算，就利用了EXCEL的数组公式，把相同年份的数据汇总相加，如下图单元格F8中的公式所示，就是把“财务报表”表单里面税前利润那行2013年的数据相加得到的，注意数组公式要在写完公式的时候按ctrl+shift+回车键才能实现。