税务筹划的三个境界，你在哪一层|河南博云天律师事务所

◎ 华税律师事务所 税务筹划业务部 / 作者编者按：企业运营中会产生各种税负，通过积极的筹划则可以实现税负的有效降低。税务筹划不是偷逃税，是需要企业在充分了解自身商业目的和各项税法政策基础上进行的合理筹划和安排。本期，华税律师为您解读税务筹划的三个层次，并通过举例分析在三个层面典型的税务筹划领域。税务筹划是在企业发生的各种商业交易活动的中进行的，根据引入税务筹划的不同层面，可以将税务筹划划分为三层，一是战略架构层面，也即在企业设立之初或扩张时，就积极规划企业注册的地点、组织架构、股权结构、组织形式等，从而实现未来整体运营税负的最优化；二是商业模式层面，税负是在交易中产生的，不同的交易模式可能产生不同的纳税义务，借助于规划商业合同中的涉税条款，可以实现降低交易双方税负的目的；三是税务管理层面，通过加强对财务、税务的管理，积极申请享受国家各项税收优惠政策，同时通过提高税务管理的规范性，少交冤枉税。一、第一层：战略架构层面“世界上只有死亡和税收不可避免”，如果企业在设立之初以及在扩张过程中，积极利用各国（地区）法定税负率差异、不同组织形式的税负差异等因素，通过积极筹划，可以实现运营及投资退出阶段的税负成本最优化。事实上，许多世界跨国企业在进行全球投资的过程中，无不是架构先行，通过合理规划公司全球的运营和税务架构，实现了税负的最优化。典型的案例如苹果公司的“双层爱尔兰加上荷兰三明治架构”，包括谷歌、亚马逊、Facebook、惠普和微软等逾百家美国著名跨国公司美国巨头企业亦采用这一架构。在企业战略架构层面引入税务筹划需要企业决策层的重视和充分关注，同时需要借助于公司内外的税务专家的智慧，根据企业的实际情况，制定切实可行的税务筹划方案。典型的筹划领域包括：1、中国企业“走出去”架构的安排，中间控股公司、投资平台的搭建；2、集团公司内部组织架构的安排，供应链税务筹划与管理；3、集团总公司注册地的选择和筹划；4、总分公司模式还是母子公司模式的安排；5、控股公司注册地的选择与投资退出税负的筹划；等等。二、第二层：商业模式层面企业在运营投资中，不断通过生产经营、商业活动、并购重组实现企业的盈利和价值最大化，而各种交易会产生包括企业所得税、增值税、营业税等在内的各种税负成本，企业可以通过积极的税务筹划，通过规划交易以及商业模式实现合法、合理税负的降低。商业模式层面的税务筹划常见的领域包括：1、企业融资过程中，采取股权融资还是债权融资；2、并购重组中，选择股权收购还是资产收购；3、资产剥离中，是资产销售还是采取分立的方式；4、营改增背景下，是购买服务还是内部组建职能公司；5、重大交易中涉税条款的拟定与商业目的的实现；等等。三、第三层：税务管理层面企业内部的税务管理不仅仅是为了满足国家行政管理部门的要求，按照规定进行纳税申报，更主要的是通过规范税务管理，协调科研、生产、销售等部门，发现并积极享受国家各项税收优惠政策，同时通过规范化的税务管理，控制潜在的税务风险。1、行业性税收优惠申请，比如高新技术企业资格申请、双软企业资格申请、创投企业资格认定，等等；2、行业性税收优惠申请，比如西部大开发税收优惠、国家及各地区出台的区域性税收优惠政策，等等；3、资产损失扣除管理，按照要求进行专项申报或一般申报，积极准备备案和备查材料，等等；4、增值税专用发票的管理，按照规定及时获取进行发票，并在规定的期间进行抵扣；5、纳税申报管理，按照税法规定积极申报缴纳税款，积极按照规定享受各项退税优惠，等等。总结：当前，随着我国税收立法和税务管理的逐步法治化和规范化，企业的税务筹划也需要逐步走向规范化，否则，潜在的税务风险将成为企业未来投资、上市的“定时炸弹”，华税律师在为企业服务中，遇到太多类似的案例。因此，华税律师建议，企业进行税务筹划需要首先了解并熟练运用税法政策，通过在前述三个层面积极规划，有效实现税负的合法、合理降低。